В остальных статьях право разобрано по юрисдикциям: пороги резидентства, exit tax, расщепление года, договоры, отчётность. Каждая страница отвечает на вопрос «как устроена страна X». Читатель, который уезжает, спрашивает другое — «я ухожу из A и вхожу в B, что сломается на стыке». Ответ на этот вопрос не лежит ни на одной странице, потому что он возникает только из сложения двух правовых систем: правило года страны ухода складывается с правилом года страны прихода, цена выхода — с базой входа, хвост — с режимом входа.
Записывать это сложение по парам нельзя. Двенадцать юрисдикций дают сто тридцать две направленные пары; такой текст мёртв в момент публикации и не переживёт первой же налоговой реформы. Матрица устроена иначе: у каждой юрисдикции два лица — как из неё выходят и как в неё входят, — и обе стороны описаны в одной строке. Пар не сто тридцать две, а двенадцать строк, из которых пару собирает сам читатель.
Эта страница добавляет ровно слой взаимодействия и ловушки, которые видны только на стыке. Всё, что относится к одной юрисдикции по отдельности, отдано ссылкой и здесь не пересказывается.
Приём: строка описывает юрисдикцию, пару собирает читатель
Операция простая, и ради неё написана вся страница. Пара A→B читается в три шага.
- Шаг первый: в таблице «Выход» берётся строка страны A — когда рвётся резидентство, чего стоит выход, что тянется хвостом. Это всё, что A забирает с уезжающего и после него.
- Шаг второй: в таблице «Вход» берётся строка страны B — как возникает резидентство и какой договорный слой действует. Это всё, что B требует от входящего.
- Шаг третий: две строки складываются по шести осям и сверяются между собой — не по календарю каждой страны отдельно, а по одной общей шкале дат.
Пример сборки. Переезд из Испании в ОАЭ: из таблицы «Выход» берётся испанская механика — статус присваивается на весь календарный год, расщепления нет, при цензе десять из пятнадцати периодов включается статья 95 bis LIRPF, за годом резидентства тянется Modelo 720; из таблицы «Вход» берётся эмиратская — Cabinet Decision 85/2022 с тремя тестами и годовым сертификатом резидентства. Обратное направление ОАЭ→Испания читается по тем же двум строкам, но половинки меняются местами: из таблицы «Выход» — эмиратский выход, где нет ни налога, ни хвоста, из таблицы «Вход» — испанский вход с календарным годом и презумпцией по семье. Результат получается разный — и именно поэтому направление имеет значение.
Почему A→B не равно B→A
Асимметрия — не побочный эффект, а устройство темы. Она возникает минимум из четырёх независимых источников, и каждый работает в одну сторону.
Разрыв или наложение: два правила года складываются
Великобритания знает расщепление года: при выполнении одного из восьми установленных законом случаев налоговый год с 6 апреля по 5 апреля делится на британскую и зарубежную части, и дата деления задаётся самим случаем. Италия расщепления по внутреннему праву не знает вовсе — статус присваивается на весь календарный год целиком, и частичный год достижим только через договорное правило поверх уже присвоенного статуса. Россия и Испания считают итог по календарному году: российский статус определяется по числу дней в календарном году, испанский — по 183 дням в календарном году либо по ядру экономических интересов.
Сложение даёт результат, которого нет ни на одной из страниц по отдельности. Переезд из страны «целого года» в страну «целого года» — например, из Испании в Италию — способен дать год, в котором обе стороны считают человека своим резидентом на все двенадцать месяцев. Переезд из страны с расщеплением в страну «целого года» такого наложения не создаёт на стороне выхода, но создаёт его на стороне входа. А обратное направление той же пары может не давать ни наложения, ни разрыва — потому что порядок, в котором применяются два правила года, поменялся.
Цена выхода против базы входа
Страна ухода вправе обложить нереализованный прирост в момент отъезда; три нормы ниже сравниваются по цензу резидентства и порогу.
| Норма | Ценз резидентства | Порог |
|---|---|---|
| Франция, ст. 167 bis CGI | 6 из 10 лет | Свыше 800 000 евро либо 50% участия |
| Испания, ст. 95 bis LIRPF | 10 из 15 периодов | 4 млн евро либо 1 млн при доле свыше 25% |
| США, режим §877A | — | Чистые активы US$2 млн |
Вопрос, который в разборах по странам не задаётся: получает ли уехавший на стороне входа новую базу — оценку активов по рыночной стоимости на дату въезда.
Ответ зависит от страны прихода и распадается не на два, а на три законодательных варианта; они разобраны в следующем разделе. Британское ребейсинг-правило к 5 апреля 2017 года по Schedule 11 Finance Act 2025 адресовано бывшим пользователям режима ремитирования, а не новоприбывшим. Практическое следствие: там, где страна ухода уже взяла налог с бумажного прироста, а страна прихода при последующей продаже считает прирост от исходной цены покупки, один и тот же прирост облагается дважды.
Направление решает всё. Испания → Великобритания: статья 95 bis фиксирует прирост на выходе, британский режим FIG выводит иностранный прирост из-под налога первые четыре года британского резидентства, и продажа внутри окна двойного счёта не даёт; продажа на пятом году идёт уже по обложению по мере возникновения — от исходной базы, включая часть, за которую испанский налог уже уплачен. Обратное направление Великобритания → Испания этой конструкции не создаёт вовсе: британского налога на нереализованный прирост при отъезде нет.
Даёт ли страна прихода новую базу
Налог на выходе фиксирует стоимость; база входа решает, будет ли эта стоимость когда-нибудь признана снова. Страны прихода занимают три законодательные позиции и четвёртую, в которой вопрос не возникает вовсе.
| Страна прихода | База актива на входе | Норма и условие |
|---|---|---|
| Канада | Рыночная стоимость на день начала резидентства — безусловный step-up | Пункты 128.1(1)(b) и (c) ITA: при приобретении резидентства налогоплательщик считается отчудившим каждый актив по цене, равной его справедливой рыночной стоимости, и заново приобретшим его по этой же цене; исключённые права и интересы, среди них зарегистрированные планы и отдельные пенсионные права, остаются за рамками |
| Германия | Рыночная стоимость, но только если страна ухода действительно начислила сопоставимый налог на выходе | §17(2) предложение 3 EStG поднимает цену приобретения до величины, которую страна ухода взяла за основу при исчислении налога, сопоставимого с Wegzugsteuer по §6 AStG, с потолком на уровне рыночной стоимости; Bundesfinanzhof в решении IX R 13/20 от 26.10.2021 потребовал именно налогового начисления в стране ухода, а не доказательства уплаты, и указал, что письмо-подтверждение иностранного органа его не заменяет |
| Великобритания | Исходная цена приобретения — step-up нет | Переоценка к 5 апреля 2017 года по Schedule 11 Finance Act 2025 — переходная льгота для прежних пользователей remittance basis, а не правило для новоприбывших |
| Испания | Исходная цена приобретения — step-up нет | Ст. 35.1 LIRPF: стоимостью приобретения признаётся реальная сумма, за которую приобретение было совершено, плюс улучшения и присущие сделке расходы и налоги — въезд приобретением не является и новой величины не создаёт |
| Италия в режиме ст. 24-bis TUIR | Вопрос вытеснен замещающим налогом, с одним изъятием | Прирост от отчуждения квалифицированных долей, реализованный в первые пять налоговых периодов действия опции, выведен из-под замещающего налога в EUR 300 000 и облагается на общих основаниях — от исходной цены |
| Швейцария, Сингапур, Гонконг, ОАЭ | Вопрос беспредметен — нет самого налога на прирост, который база могла бы питать | Ст. 16(3) DBG освобождает прирост от отчуждения частного движимого имущества в Швейцарии, недвижимость облагается отдельно на кантональном уровне; три остальные юрисдикции прирост капитала у физического лица не облагают вовсе |
Четыре позиции не взаимозаменяемы, и каждая делает с уже уплаченным налогом на выходе что-то своё. Безусловный step-up снимает его арифметически — независимо от того, брала ли страна ухода вообще что-нибудь. Условный step-up снимает его только там, где страна ухода вынесла начисление; это единственный в списке механизм, заставляющий две налоговые системы говорить друг с другом напрямую, и держится он на документе, а не на платеже. Там, где step-up нет, два налога просто складываются, и уменьшить сумму способен только договорный зачёт — именно здесь у разобранной ниже пары кончается ответ. А там, где страна прихода прирост не облагает вовсе, база входа беспредметна лишь пока человек остаётся: исходная цена сохраняется нетронутой и оживает в той стране, куда он переедет следующей.
Разбор решений: линия отсрочки и место, где она кончается
То, что цена выхода меняется вместе с направлением переезда, — не наблюдение о политике. Два решения сделали отсрочку европейской нормой и по своим же условиям оставили переезды в третьи страны за её пределами.
de Lasteyrie du Saillant (C-9/02, 11 марта 2004). Гражданин Франции, владевший более чем 25% прибыли французской компании, перенёс резидентство в Бельгию в сентябре 1998 года и был обложен по ст. 167 bis CGI на прирост, которого не реализовывал; отсрочка платежа существовала, но требовала декларации, французского налогового представителя и достаточного обеспечения. Суд постановил, что свобода учреждения «должна толковаться как не допускающая установление государством-членом, в целях предотвращения риска уклонения от налогообложения, механизма обложения ещё не реализованного прироста стоимости, такого как предусмотренный статьёй 167a французского Code Général des Impôts, когда налогоплательщик переносит своё налоговое резидентство за пределы этого государства». Ratio уже заголовка: зафиксировать обязательство в момент отъезда допустимо, взыскать его в этот момент — когда оставшийся заплатил бы только при реализации — нет.
Wächtler (C-581/17, 26 февраля 2019). Гражданин Германии, управляющий директор и владелец 50% швейцарской компании, перенёс место жительства в Швейцарию 1 марта 2011 года и был обложен немедленно по §6 AStG; немецкое право давало отсрочку при переезде в государство ЕС или ЕЭЗ, но не при переезде в Швейцарию. Суд прочитал Соглашение о свободном передвижении лиц как не допускающее взыскание в момент переноса там, где сохранивший место жительства был бы обложен только при реализации. Несущая часть — рассуждение о соразмерности: определение обязательства в момент переноса уместно, но невозможность отсрочить платёж не оправдывается сохранением налоговой базы, поскольку отсрочка не отказывается ни от какого права облагать; механизм обмена информацией в договоре Германии и Швейцарии позволяет стране ухода наблюдать будущее отчуждение, поэтому отказ в отсрочке выходит за пределы необходимого; а там, где взыскание действительно под угрозой, соразмерным ответом служит отсрочка под обеспечение, а не немедленный сбор.
Направление решает именно предел. Каждое решение опирается на конкретный инструмент — свободы Договора в первом, Соглашение о свободном передвижении лиц во втором — и ни одно не достаёт до переезда в государство вне Европейского союза, ЕЭЗ и этого Соглашения. В этом и вся причина того, что испанский выход в Великобританию после Brexit встречает ст. 95 bis без десятилетней приостановки за спиной: против британских резидентов ничего не принимали, просто для этой пары нет того инструмента, который нужен судебной практике.
Хвост живёт по праву страны ухода
Третий источник асимметрии — самый недооценённый. Обязательства, которые тянутся за уехавшим, определяются законом страны, из которой он ушёл, и режим страны прихода на них не влияет. Хвосты бывают трёх видов.
- Наследственный. Британский статус long-term resident — резидентство в 10 из последних 20 налоговых лет — держит мировые активы в периметре IHT ещё от трёх до десяти лет после отъезда в зависимости от стажа, а сам счёт «10 из 20» обнуляется только после десяти подряд лет нерезидентства. Американский параграф 2801 перекладывает налог по ставке 40% на американского получателя будущих подарков и наследств от подпадающего экспатрианта — бессрочно. Какое государство облагает наследование и какое право им управляет — вопросы разные, и переезд способен изменить один из них, не тронув другой.
- Отчётный. Валютное резидентство РФ привязано к гражданству и не теряется вовсе: уведомление об открытии зарубежного счёта в течение месяца и ОДДС не позднее 1 июня остаются обязанностью, и снимает их только собственное освобождение части 8 статьи 12 закона 173-ФЗ — более 183 дней за пределами России за календарный год. Американский держатель грин-карты остаётся в системе мирового дохода до формального отказа от статуса, а не до отъезда.
- Источниковый. Британская недвижимость остаётся в британском CGT у нерезидента с отчётом и уплатой в 60 дней; французская недвижимость нерезидента остаётся в IFI при чистой стоимости свыше 1,3 млн евро, причём доли SCI входят в базу; вознаграждение дистанционного работника российской компании остаётся доходом от источника в РФ и облагается по шкале 13–22% независимо от налогового статуса. Недвижимость — хвост, который не отцепляется никогда, потому что налог следует за местом нахождения вещи, а не за владельцем — покупка за рубежом.
Страна прихода ни один из этих хвостов не укорачивает. Нулевая ставка ОАЭ и сертификат резидентства ОАЭ не сокращают британский IHT-хвост ни на год; итальянское освобождение от налога на наследование по иностранным активам в период режима статьи 24-bis TUIR закрывает итальянскую сторону, а не британскую.
Состояние договора как параметр пары
Четвёртый источник — сам договор, у которого три состояния: действует, приостановлен, отсутствует. Без действующего договора не включается лестница статьи 4(2) Модельной конвенции ОЭСР, и оба государства вправе одновременно считать человека своим резидентом по внутреннему праву.
Российский случай показывает, что приостановка бывает частичной и асимметричной. Указ № 585 от 8 августа 2023 года, закреплённый Федеральным законом от 19 декабря 2023 года № 598-ФЗ, приостановил распределительные статьи соглашений с 38 юрисдикциями; статья 4 о резидентстве, взаимосогласительная процедура и обмен информацией на российской стороне остались в силе. Партнёры ответили по-разному.
- США приостановили те же статьи зеркально с 16 августа 2024 года, оставив нетронутой статью 22 о зачёте.
- Франция подтвердила встречный шаг нотой от 12 февраля 2024 года с обратной силой на 8 августа 2023 года.
- Чехия подтвердила встречный шаг нотой от 13 сентября 2023 года.
- Великобритания пошла дальше всех и приостановила конвенцию целиком, уведомив Россию 4 февраля 2025 года: с 1 апреля 2025 года для корпоративного налога и с 6 апреля 2025 года для подоходного и CGT — а значит, для этой пары выключен и tie-breaker.
Состояние договора зависит от пары, а не от страны. Гонконг в перечень указа № 585 не входит, и договор применяется без изменений; Сингапур входит (пункт 36), и его статьи 5–22 и 24 приостановлены; ОАЭ вне перечня, и новое соглашение от 17 февраля 2025 года применяется в полном объёме с 1 января 2026 года со ставкой у источника не выше 10%. Грузия договора с Россией не имеет вовсе. Отсюда правило: договорный слой проверяется не по строке страны, а по конкретному направлению и на конкретную дату.
Шесть осей матрицы
Обе половины строки устроены по одним и тем же шести осям, и сверять пару следует по ним же.
- Момент разрыва старого резидентства и момент возникновения нового: рвётся ли год по дате переезда или статус присваивается на весь период целиком.
- Цена выхода: налог на нереализованный прирост, обязанность досдать отчётность, необратимая утрата льготного режима.
- Хвост: что продолжает действовать после отъезда и сколько лет.
- Вход: основание пребывания и его связь с налоговым статусом — вид на жительство сам по себе резидентом не делает, и это работает в обе стороны.
- Договор: действует, приостановлен, отсутствует; включается ли tie-breaker.
- Видимость: момент, в который о переезде узнают обе администрации.
Матрица: двенадцать юрисдикций с двух сторон
Таблица «Выход» — сторона страны ухода: когда рвётся резидентство, чего стоит выход и что тянется хвостом.
| Юрисдикция | Как рвётся резидентство | Цена выхода и хвост |
|---|---|---|
| Великобритания | Год 6 апреля – 5 апреля, SRT присваивает статус на весь год; дату разрыва даёт split-year, Case 1–3 | Налога на выход нет; temporary non-residence — 4 из 7 лет и отсутствие до 5 лет; IHT-хвост 3–10 лет — выезд из Великобритании |
| Россия | 183 дня за 12 подряд месяцев, итог — по календарному году; ФНС определяет статус сама, ретроспективно на 31 декабря | Налога на выход нет; нерезидент — 30% с российских источников, дивиденды 15%; валютный хвост — уведомления и ОДДС — утрата резидентства РФ |
| Испания | Календарный год, расщепления нет; свыше 183 дней либо ядро экономических интересов (ст. 9 LIRPF); спорадические отсутствия не вычитаются | Ст. 95 bis LIRPF: 10 из 15 периодов, доли свыше 4 млн евро (свыше 1 млн при участии более 25%); хвост — Modelo 720/721 |
| США | Юридическим событием, не отъездом: отказ от гражданства либо прекращение статуса LPR; долгосрочный резидент — грин-карта 8 из последних 15 лет | §877A covered expatriate: активы от US$2 000 000, налог выше US$211 000, исключение US$910 000; §2801 — 40% — экспатриация и exit tax |
| Италия | Расщепления нет, статус на весь календарный год; снятие с реестра населения по ст. 11 DPR № 223/1989; гражданин — учёт в AIRE (закон № 470/1988) | Налога на выход нет; выход из режима ст. 24-bis TUIR необратим; хвост — месяцы записи в anagrafe идут в счёт 183 дней, IRPEF до 43% |
| Франция | По внутреннему праву, фактами переноса центра интересов; отдельный механизм расщепления года не рассматривается | Ст. 167 bis CGI: 6 из 10 лет, доли свыше 800 000 евро либо 50% участия, PFU 12,8%; хвост — IFI свыше 1,3 млн евро |
| Сингапур | CPF: у иностранца позиции нет, у гражданина и PR — вывод при отказе от статуса; правило 60 дней (s.13(6) ITA) | Налога на выход, на прирост капитала и на наследство нет; хвост — корпоративный: control & management (s.2 ITA) — Certificate of Residence |
| Кипр | Не по дате отъезда, а по цензу: 17 из 20 лет — домицилированный; продление 250 000 евро за пять лет — кипрский non-dom | Налога на выход нет; платёж за продление невозвратный; хвост — CGT по кипрской недвижимости, GeSY 2,65% с потолком 180 000 евро |
| Греция | Утратой оснований резидентства; расщепление года не рассматривается; режим аннулируется при неполной уплате фиксированного налога, без восстановления | Налога на выход нет; цена — утрата режима и невозвратная фиксированная сумма; хвост — греческий доход по прогрессии до 44% |
| ОАЭ | Виза аннулируется при отсутствии свыше 180 дней (золотая виза освобождена); TRC действует один календарный год — налоговое резидентство ОАЭ | Налога на выход, подоходного и КИК нет; корпоративный слой: оборот свыше AED 1 млн — регистрация до 31 марта, штраф AED 10 000 |
| Гонконг | По источнику, не по резидентству: salaries tax за услуги в Гонконге (s.8(1) IRO); визиты до 60 дней освобождены (s.8(1B)) — удалённая работа | Налога на выход, прирост капитала, наследство и дарение нет; риск переноса компании по тесту управления — гонконгская компания при резидентстве в Сингапуре |
| Швейцария | Паушальный режим прекращается событием: оплачиваемая деятельность в Швейцарии или швейцарское гражданство — паушальный налог | Налога на выход нет; встречная линия — дело Wächtler (C-581/17, 2019); хвост не рассматривается, CRS с 2017 года |
Каждая ячейка сведена к норме, сроку и порогу; условия, исключения и хвосты по каждой стране раскрыты в подробностях ниже.
Подробности по странам: выход
Великобритания. Split-year Case 1–3 — полная занятость за рубежом, партнёр такого лица, прекращение британского дома; Case 3 допускает не более 15 дней в стране после отказа от дома, а прежний резидент почти всегда нерезидент при менее чем 16 британских днях. Уведомление — P85 или SA109, но резидентство определяет SRT, а не форма. Налога на выход по гражданству нет, аналога Form 8854 нет.
Цена выхода — правило temporary non-residence (RFIG21510): резидентство в 4 из 7 налоговых лет до отъезда плюс период нерезидентства 5 лет или меньше — доход и приросты периода отсутствия переоблагаются в году возвращения; выход из-под правила требует более пяти лет. Temporary Repatriation Facility: 12% на 2025/26 и 2026/27, 15% на 2027/28.
Хвост. Статус long-term resident (10 из последних 20 налоговых лет) держит мировые активы в IHT ещё 3–10 лет по стажу; счёт обнуляется после 10 подряд лет нерезидентства. Британская земля и недвижимость остаются в CGT у нерезидента, отчёт и уплата — 60 дней. Британская пенсионная схема остаётся активом британского ситуса, и с 6 апреля 2027 неиспользованные накопления входят в наследственную массу — трасты и IHT.
Россия. Счёт механический, по числу дней; теста центра жизненных интересов для физических лиц нет. День въезда и день выезда засчитываются как проведённые в России. Заявления об утрате не подают: статус ФНС определяет сама и ретроспективно, по состоянию на 31 декабря.
Цена выхода — режим: нерезидент платит 30% с российских источников без вычетов, дивиденды — 15%. Худший сценарий — продажа российской недвижимости нерезидентом внутри минимального срока владения: 30% со всей суммы без уменьшения на расходы. Обязанности по КИК закрываются финальными подачами за год выезда.
Хвост. Валютное резидентство привязано к гражданству и не теряется: уведомление о счёте в течение месяца и ОДДС не позднее 1 июня; освобождает только собственное правило части 8 статьи 12 закона 173-ФЗ — более 183 дней вне России за календарный год. Удалёнка на российского работодателя остаётся российским доходом и облагается по шкале 13–22% независимо от статуса — отчётность по зарубежным счетам, налог на дивиденды.
Испания. Резидент — тот, кто провёл свыше 183 дней в календарном году либо имеет в Испании ядро экономических интересов (ст. 9 Ley 35/2006, LIRPF); спорадические отсутствия из срока не вычитаются, пока не доказано налоговое резидентство другой страны.
Цена выхода. Ст. 95 bis LIRPF облагает нереализованный прирост по долям при рыночной стоимости свыше 4 млн евро либо свыше 1 млн при участии более 25%; годы под режимом Бекхема в десятилетний ценз не входят. Выход из режима: renuncia по Modelo 149 в ноябре–декабре предшествующего года и необратимо; exclusión — той же формой в течение месяца с нарушения — выход из режима Бекхема.
Хвост. Обязанности за годы резидентства: информационные декларации Modelo 720/721 при превышении 50 000 евро по категории, налог на богатство по мировым активам и налог солидарности на состояния от 3 млн евро (1,7% / 2,1% / 3,5%). Испанская недвижимость и испанские источники облагаются и у нерезидента.
США. До формального отказа статус LPR продолжает тянуть обязанность декларировать мировой доход из любой точки мира. Режим covered expatriate по §877A включается при любом из трёх тестов: чистые активы US$2 000 000 и более (§877(a)(2)(B), не индексируется); средний годовой чистый подоходный налог за пять лет выше US$211 000 за 2026 год (US$206 000 за 2025) — §877A(g)(1)(A), п. 4.37 Rev. Proc. 2025-32; неспособность подтвердить пять лет комплаенса в Form 8854.
Условная реализация всего мирового имущества накануне идёт с исключением US$910 000 за 2026 год (US$890 000 за 2025), §877A(a)(3), п. 4.38 Rev. Proc. 2025-32.
Хвост. Гражданство облагает мировой доход бессрочно и независимо от места жизни. §2801: подарки и наследства подпадающего экспатрианта американскому получателю облагаются у получателя по ставке 40% сверх годового исключения US$19 000 за 2026 год, форма 708, бессрочно. Eligible deferred compensation — 30% при выплате по W-8CE; распределения из non-grantor трастов — 30% с каждой выплаты — статус U.S. person.
Италия. Иностранец снимается с реестра населения по подп. b) п. 1 ст. 11 DPR № 223 от 30.05.1989 — по заявлению о переезде в коммуну; пассивный путь по подп. c) той же нормы (неподача декларации об обычном проживании в течение шести месяцев после истечения ВНЖ, уведомление коммуны и 30 дней) растягивает выбытие почти на год. Итальянский гражданин выписывается с одновременной постановкой на учёт в AIRE (закон № 470 от 27.10.1988), заявление в консульство в течение 90 дней.
Цена выхода. Собственного налога на выход для физических лиц в Италии нет. Досрочный выход из режима ст. 24-bis TUIR необратим — повторный вход невозможен, а пропуск ежегодного платежа означает потерю режима без восстановления. Выбытие из anagrafe вопрос не закрывает: Агентство доходов оценивает фактическую сторону — циркуляр № 20/E от 04.11.2024, состав пакета доказательств восходит к циркуляру № 304/E от 02.12.1997.
Хвост. Месяцы, за которые запись в реестре населения сохранялась, идут в счёт 183 дней и позже предъявляются. Итальянский доход остаётся под обычным IRPEF до 43% плюс местные надбавки. Освобождение от налога на наследование и дарение по иностранным активам действует только в период режима.
Франция. Ст. 167 bis CGI требует резидентства не менее шести из последних десяти лет и долей стоимостью свыше 800 000 евро либо участия не менее 50% в прибыли компании. Нереализованный прирост облагается по PFU 12,8% плюс социальные взносы; при переезде в ЕС/ЕЭЗ действует автоматическая отсрочка sursis de paiement, а удержание бумаг от двух до пяти лет после отъезда в зависимости от размера портфеля снимает налог вовсе — exit tax.
Хвост. Французская недвижимость нерезидента остаётся в IFI при чистой стоимости свыше 1,3 млн евро, и доли SCI входят в базу. Аренда нерезидента — минимальная ставка 20% (30% с части дохода выше примерно 29 000 евро) плюс социальные сборы 17,2%, для застрахованных в ЕЭЗ — 7,5%. Продажа — 19% плюс 17,2% и сюртакса 2–6% при приросте свыше 50 000 евро; освобождение по сроку владения — 22 года для налога и 30 лет для сборов.
Наследование: обязательная доля réserve héréditaire и компенсационное изъятие из французских активов с 2021 года — покупка недвижимости, наследование без завещания.
Сингапур. У иностранца на Employment Pass, S Pass или Work Permit позиции в CPF нет вовсе — закрывать нечего. У гражданина и постоянного резидента остатки остаются в фонде и продолжают начислять проценты; вывод при постоянном отъезде открывается отказом от постоянного резидентства или гражданства. Краткосрочная занятость до 60 дней в году освобождена (s.13(6) Income Tax Act 1947), но не для директоров и public entertainers (s.13(7)); нерезиденты-профессионалы — 15% с валового дохода (s.43(4)).
Хвост для физического лица здесь не рассматривается. Корпоративный слой остаётся: компания считается резидентом там, где осуществляются control & management (s.2 ITA), и переезд владельца перемещает этот тест вместе с ним.
Кипр. Резидент 17 из последних 20 лет считается домицилированным, и с 18-го года дивиденды облагаются SDC 5% (17% до реформы 2026 года), проценты — 17%. Продление платное: ст. 3D закона о специальном взносе на оборону — 250 000 евро за пятилетний блок, максимум два блока подряд (схема 5+5, до 27 лет), порядок разъяснён циркуляром Налогового департамента № 2/2026 от 29.05.2026; для ставших домицилированными в 2024–2026 годах переходный срок подачи истёк 30.06.2026. Платёж за продление невозвратный и вносится авансом целиком.
Хвост. Налог на прирост капитала остаётся только по кипрской недвижимости. Взнос GeSY 2,65% на дивиденды, проценты и аренду с потолком дохода 180 000 евро (максимум около 4 770 евро в год).
Греция. При неполной уплате фиксированного налога в каком-либо году льгота аннулируется, и с этого года весь мировой доход облагается на общих основаниях без восстановления; уплаченная за прошлые годы фиксированная сумма не возвращается. Греческий доход декларируется в любом случае — в том числе в период действия режима ст. 5A.
ОАЭ. Иммиграционный разрыв: обычная резидентская виза аннулируется при непрерывном отсутствии свыше 180 дней; держатели десятилетней золотой визы от этого правила освобождены. Налоговый разрыв идёт по сертификату: TRC на будущий период не выдаётся и требует свежей заявки ежегодно — без 90 дней присутствия и связи со страной сертификат не выдадут.
Подоходного налога для физических лиц нет, правил КИК для физических лиц нет, хвоста для физического лица нет. Остаётся корпоративный слой: физическое лицо, ведущее бизнес с оборотом свыше AED 1 млн в календарном году, регистрируется по корпоративному налогу до 31 марта следующего года под штраф AED 10 000.
Гонконг. Salaries tax облагает доход за услуги, физически оказанные в Гонконге, независимо от того, где инкорпорирован работодатель и где выплачены деньги (s.8(1) и s.8(1A)(a) IRO, DIPN 10). Освобождение узкое — визиты не более 60 дней в year of assessment (s.8(1B)), причём день прибытия и день отъезда считаются каждый отдельно, так что поездка с ночёвкой съедает минимум два дня. Withholding на дивиденды гонконгских компаний нет.
Хвост. Личный хвост здесь не рассматривается. Корпоративный хвост наоборот — риск переноса: компания, которой владелец продолжает управлять с нового места, может стать резидентом страны прихода по тесту управления и контроля (для Сингапура — s.2 ITA, корпоративный налог 17% по s.43(1)(a)). Семилетний счёт ordinary residence к статусу HKPR сбрасывается длительными отсутствиями.
Швейцария. Управление собственным капиталом занятостью не считается, оплачиваемые роли на швейцарской территории — как правило, с режимом несовместимы. Дело Wächtler (C-581/17, 2019): по соглашению ЕС—Швейцария о свободном передвижении к переезжающему в Швейцарию нельзя применять правила жёстче, чем к переезду внутри ЕС; именно это заставило Германию заменить разовое взыскание Wegzugsteuer семилетней рассрочкой. Швейцария участвует в CRS с 2017 года (первый обмен — 2018), и паушальный режим прозрачности не отменяет: счета резидента видны прежним юрисдикциям.
Таблица «Вход» — сторона страны прихода: как возникает резидентство и какой договорный слой действует.
| Юрисдикция | Как возникает резидентство | Договорный слой и особенности |
|---|---|---|
| Великобритания | SRT: от 183 дней — резидент; при сильных связях — от 16 дней; split-year Case 4–8; режим FIG — 4 года | Конвенция с Россией приостановлена целиком с 1 апреля 2025 (корпоративный налог) и 6 апреля 2025 (подоходный, CGT); tie-breaker не включается |
| Россия | 183 дня в календарном году, только дни; расщепления нет; основание пребывания на статус не влияет — релокация из РФ, карта России | Указ № 585 и закон № 598-ФЗ: распределительные статьи с 38 юрисдикциями приостановлены, статья 4 сохранена — приостановка СОИДН |
| Испания | 183 дня в календарном году либо ядро интересов; закон Бекхема (ст. 93 LIRPF) — 24% до 600 000 евро, год переезда плюс пять | Соглашение с Россией — в перечне указа № 585; сберегательная шкала 19/21/23/27/30%; инвесторский ВНЖ закрыт с 03.04.2025, ст. 95 bis по прежним статусам работает |
| США | Green card test — LPR резидент с первого дня; substantial presence test для остальных — налоговое резидентство США, EB-5 | Saving clause: гражданин через tie-breaker не выходит; договор с Россией приостановлен зеркально с 16.08.2024, статья 22 о зачёте сохранена; CRS нет, FATCA |
| Италия | Ст. 2 TUIR: свыше 183 дней и любое из четырёх условий; паушальный налог ст. 24-bis — 300 000 евро в год, до 15 лет | Tie-breaker включается поверх присвоенного статуса — единственный способ частичного года — ВНЖ за инвестиции и налоговое резидентство |
| Франция | Titre talent до четырёх лет, инвесторский трек от 300 000 евро; режим impatrié (ст. 155 B CGI) — до 31 декабря восьмого года | Соглашение с Россией — в перечне указа № 585, встречная приостановка нотой от 12.02.2024; налог 3% для нераскрытых компаний-владельцев недвижимости |
| Сингапур | 183 дня присутствия за год; 61–182 дня — нерезидентские правила; шкала до 24%, иностранный доход освобождён (s.13(7A)) — резидентство, подоходный налог | В перечне указа № 585 (пункт 36): статьи 5–22 и 24 приостановлены, tie-breaker и обмен сохраняются; льготных ставок у источника нет |
| Кипр | Свыше 183 дней либо правило 60 дней (не более 183 дней в другом государстве, бизнес и жильё на Кипре); non-dom — 0% SDC 17 лет | Член ЕС, не Шенген; реформа 2026 года: конфликт резидентств решает tie-breaker соглашения; корпоративный налог поднят с 12,5% до 15% |
| Греция | 183 дня или центр жизненных интересов; греческий non-dom: ст. 5A — 100 000 евро в год до 15 лет, ст. 5B — 7% пенсионерам | Заявление по 5A и 5B — в AADE до 31 марта, срок пресекательный; решение по 5A около 60 дней, платёж в 30 дней |
| ОАЭ | Cabinet Decision 85/2022, ст. 4 — три теста: центр интересов; 183 дня за 12 месяцев; 90 дней плюс разрешение и жильё или работа | 140+ соглашений, договорный TRC по MD 247/2023; вне перечня указа № 585 — соглашение с Россией от 17.02.2025 действует с 01.01.2026, у источника 10% |
| Гонконг | Критерии IRD: обычное проживание, либо более 180 дней в году, либо более 300 дней за два года — налоговое резидентство и CoRS | 51 соглашение в силе и 8 подписанных (21.07.2026); CoRS — под партнёра и период; вне перечня указа № 585, соглашение с Россией без изменений |
| Швейцария | Паушальный режим: не гражданин, не работает, не резидент последние 10 лет; федеральный минимум базы 435 000 CHF (2026) — ВНЖ Швейцарии | Режим отменён в пяти кантонах (Цюрих с 2010 года); паушальный резидент может быть ограничен в правах по части соглашений |
Строки те же и в том же порядке: пара A→B — это строка A из таблицы «Выход» плюс строка B отсюда; режимы входа и сроки подачи — в подробностях ниже.
Подробности по странам: вход
Великобритания. По SRT от 183 британских дней — резидент без дальнейших тестов; отдельно работают автоматические тесты по единственному жилью и полной занятости; при сильных связях резидентство наступает и при 16 днях. Режим FIG — 4 года при 10 подряд годах предшествующего нерезидентства, заявление в SA109 ценой личного необлагаемого минимума; OWR — те же 4 года, меньшее из £300 000 и 30% дохода — подготовка до переезда.
Договорный слой. Для пары с Россией tie-breaker не включается, потому что конвенция приостановлена Великобританией целиком. По остальным парам договорное нерезидентство ограничивает британские права, но внутреннюю обязанность подавать отчётность не снимает (INTM154020).
Россия. Статус получается на весь период. Указ № 585 от 08.08.2023 и закон № 598-ФЗ приостановили распределительные статьи с 38 юрисдикциями; статья 4 и обмен информацией на российской стороне сохранены. Ответы партнёров разные — от зеркальной приостановки до полной. С ОАЭ соглашение от 17.02.2025 применяется с 01.01.2026, ставка у источника 10% — трасты и КИК.
Испания. Отдельная презумпция резидентства — постоянное проживание в Испании супруга и несовершеннолетних детей. Для режима Бекхема нужно трудовое или предпринимательское основание и пять лет без испанского резидентства — общий режим, digital nomad. Дату въезда без шенгенского штампа фиксирует declaración de entrada в течение трёх дней (ст. 13 RD 1155/2024).
Договорный слой. Верхняя ступень сберегательной шкалы поднята с 28% до 30% с 01.01.2025. Инвесторский ВНЖ закрыт с 03.04.2025 двадцать первым заключительным положением LO 1/2025, но ст. 95 bis по ранее выданным статусам работает.
США. Держатель статуса LPR — налоговый резидент с первого дня и независимо от числа дней в стране; это единственный распространённый маршрут, где иммиграционная карта и есть налоговое резидентство. Saving clause сохраняет за США право облагать своих граждан и резидентов, будто договора нет. Держателю грин-карты договорная позиция нерезидента может быть засчитана как прекращение резидентства со всеми последствиями экспатриации. Зеркальная приостановка договора с Россией — Announcement 2024-26; США не участвуют в CRS, работая через FATCA.
Италия. Ст. 2 TUIR в редакции D.Lgs. № 209 от 27.12.2023, с 01.01.2024: резидент — тот, у кого больше 183 дней налогового периода (184 в високосном году) выполняется любое из четырёх условий — гражданско-правовая резиденция, домициль (приоритет личных и семейных связей), физическое присутствие, запись в anagrafe как опровержимая презумпция.
Режим ст. 24-bis TUIR (DPR № 917 от 22.12.1986; с 01.01.2027 — ст. 246 нового Сводного текста, D.Lgs. № 117 от 19.06.2026, ст. 377): 300 000 евро в год плюс 50 000 за члена семьи при переносе резиденции с 01.01.2026 (закон № 199/2025, ст. 1 коммы 25–26), 200 000 плюс 25 000 для перенёсших с 10.08.2024 (D.L. № 113/2024), до 15 лет при 9 из 10 лет без итальянского резидентства — виза цифрового кочевника.
Пенсионеру — ст. 24-ter (с 01.01.2027 — ст. 247): 7% на 10 лет в малой коммуне юга.
Договорный слой. Tie-breaker включается только после того, как обе страны признали человека своим резидентом по внутреннему праву, и накладывается поверх уже присвоенного статуса.
Франция. Titre talent — многолетняя карта с отметкой talent сроком до четырёх лет (loi n° 2024-42 du 26 janvier 2024; ст. L421-21 CESEDA в редакции с 28.01.2024). Налоговый режим impatrié по ст. 155 B CGI действует до 31 декабря восьмого года, следующего за годом вступления в должность, при условии пяти календарных лет без французского налогового резидентства до этого — пенсионный слой.
Договорный слой. Встречная приостановка соглашения с Россией подтверждена нотой от 12.02.2024 с обратной силой на 08.08.2023. Компания в цепочке владения французской недвижимостью платит ежегодный налог 3% от рыночной стоимости, если не раскрывает участников годовой декларацией.
Сингапур. Диапазон 61–182 дня даёт нерезидентские правила: доход от занятости по большей из плоских 15% или резидентского расчёта, без personal reliefs; резидентская шкала — до 24% на облагаемый доход свыше S$1 млн (Second Schedule ITA 1947); иностранный доход физического лица освобождён по s.13(7A). Рабочий пропуск резидентства не создаёт: EP требует от S$5 600 в месяц и от S$6 200 в финансовом секторе (с 01.01.2027 — S$6 000 и S$6 600) и 40 из 80 баллов по COMPASS — иностранный доход, GIP.
Договорный слой. Статьи 5–22 и 24 соглашения с Россией приостановлены, но договор как инструмент обмена и tie-breaker сохраняется. Прочтение «Сингапура нет в перечне» ошибочно.
Кипр. Правило 60 дней требует не менее 60 дней на Кипре, не более 183 дней ни в одном другом государстве, бизнеса, работы или должности директора на Кипре и постоянного жилья.
Условие «не быть налоговым резидентом другого государства» реформа 2026 года из закона исключила, отдав приоритет договорным правилам: конфликт двух резидентств решается tie-breaker соглашения, а не внутренним условием. Non-dom даёт 0% SDC на дивиденды и проценты 17 лет; иностранная пенсия — 5% с суммы свыше 5 000 евро с ежегодным выбором режима (ст. 20 закона 118(I)/2002) — пенсии при релокации, компания на Кипре.
Греция. Ст. 5A закона 4172/2013 — 100 000 евро в год на весь иностранный доход плюс 20 000 евро за члена семьи; вход — не быть греческим резидентом 7 из последних 8 лет и вложить от 500 000 евро в течение трёх лет либо иметь действующий ВНЖ за инвестиции. Ст. 5B — до 15 лет, при 5 из 6 лет без греческого резидентства и приезде из страны с соглашением об административном сотрудничестве.
Ст. 5C — освобождение половины греческого трудового или предпринимательского дохода на 7 лет — золотая виза, Греция и Кипр для номадов.
Договорный слой. Поданное после 31 марта заявление за этот год не рассматривается: режим начинается со следующего, и один год из максимального срока теряется. Дополнительные документы по 5A принимаются до последнего рабочего дня мая, платёж вносится в 30 дней с расчёта. Для 5B критично именно действующее соглашение со страной выхода.
ОАЭ. Cabinet Decision No. 85 of 2022 в силе с 01.03.2023; первый тест — обычное или основное место проживания вместе с центром финансовых и личных интересов; третий — 90 дней плюс гражданство ОАЭ или страны Залива либо действующее резидентское разрешение, плюс постоянное жильё либо работа или бизнес в стране. Подсчёт дней по MD 27/2023, ст. 3: любой день или его часть — день в ОАЭ, дни не обязаны идти подряд — виза удалённого работника, карта ОАЭ.
Договорный слой. ОАЭ не входят ни в перечень указа № 585, ни в перечень недружественных государств: соглашение с Россией применяется в полном объёме, налог у источника по дивидендам, процентам и роялти ограничен 10%.
Гонконг. Certificate of Resident Status подаётся через eTAX, обработка около 21 рабочего дня; выдаётся под конкретного партнёра по договору и на конкретный период. Salaries tax — прогрессия с потолком по стандартной ставке: 15% на первые HK$5 млн чистого дохода и 16% сверх того с года 2024/25 — резидентство Гонконга, карта Гонконга. В силе 51 всеобъемлющее соглашение и ещё 8 подписанных на 21.07.2026.
Швейцария. Условия входа в паушальный режим: не быть гражданином Швейцарии, не работать в стране, впервые становиться налоговым резидентом либо не быть им последние 10 лет. База — наибольшая из четырёх величин: фактические расходы на жизнь, семикратная годовая аренда или вменённая арендная стоимость, индексируемый федеральный минимум (435 000 CHF на 2026 год, постановление EFD от 10.09.2025, AS 2025 579) и собственный минимум кантона.
Женева на 2026 год — 426 357 CHF по кантональному налогу и 468 993 CHF с надбавкой 10% в счёт налога на богатство (ст. 14 абз. 3 и 4 LIPP). B-permit на 5 лет, C-permit — после 10 лет — компания в Швейцарии.
Договорный слой. Отменившие режим кантоны: Цюрих (с 2010 года), Шаффхаузен, Базель-Штадт, Базель-Ландшафт, Аппенцелль-Ауссерроден. Ограничение прав паушального резидента по части соглашений об избежании двойного налогообложения — прямое следствие специального режима, и договорную позицию проверяют до переезда.
Сведение счётчиков в одну шкалу
Отдельная работа, без которой пара не сходится: две страны считают одни и те же сутки по разным правилам, и складывать их календари напрямую нельзя.
- Единица счёта. HMRC засчитывает день по присутствию в полночь. Россия засчитывает и день въезда, и день выезда как проведённые в стране. ОАЭ по MD 27/2023 считают днём любой день или его часть. Гонконг для шестидесятидневного освобождения считает день прибытия и день отъезда каждый отдельно.
- Окно счёта. Великобритания и ОАЭ смотрят на скользящие 12 месяцев, Россия и Испания — на календарный год, Италия — на 183 дня налогового периода (184 в високосном году), британский год идёт с 6 апреля по 5 апреля.
- Следствие. Сумма дней по паре за год переезда почти никогда не равна 365. Один перелёт из Москвы в Дубай засчитывается и как российский день выезда, и как эмиратский день присутствия: те же сутки учитываются обеими сторонами. И наоборот, дата, зафиксированная британским случаем split-year, для страны прихода не значит ничего — её собственный счёт идёт от нуля по её собственному календарю.
Поэтому дату разрыва по праву A и дату входа по праву B выписывают в один хронологический ряд с указанием применённой нормы и сверяют по нему, а не по каждому национальному календарю отдельно. Практическую опору даёт квартальная разбивка платформенной отчётности: и DAC7, и британские MRDP передают суммы поквартально, что позволяет разнести доход по периодам резидентства.
Ловушки стыка
Год двойного резидентства при переходе «целый год → целый год»
Механика. Ни страна ухода, ни страна прихода не рвут год по дате переезда: одна присваивает статус по итогу календарного года, другая — на весь налоговый период целиком. В году переезда обе считают человека своим резидентом на все двенадцать месяцев, и это не ошибка, а корректный результат применения обоих законов. Разрезать такой год способно только договорное правило поверх уже присвоенного статуса — для Италии это прямо и есть единственный доступный способ получить частичный год.
Направление. Испания → Италия: испанский статус закрывается по итогу календарного года, итальянский присваивается на весь календарный год — и они накладываются. Если договорный tie-breaker для конкретной пары выключен (как выключен он между Россией и Великобританией с апреля 2025 года), разрезать наложение нечем вовсе, и мировой доход попадает в две базы одновременно.
Разрыв: «резидент нигде» в году переезда
Это самая частая форма самообмана, и техническая её версия опаснее идеологической. Миф perpetual traveler как жизненная стратегия разобран отдельно; здесь речь о другом — о конкретном окне между утратой старого статуса и возникновением нового.
Механика. Дата разрыва по праву A и дата возникновения статуса в B почти никогда не совпадают. Испанский статус за год отсутствует, если в календарном году набрано менее 183 дней и нет ядра экономических интересов, — это ясно уже в феврале. Эмиратский статус требует либо 183 дней за 12 месяцев, либо 90 дней вместе с действующим резидентским разрешением и жильём или работой; резидентское разрешение оформляется месяцами. Между этими точками — окно, в котором ни одна из двух стран не считает человека резидентом по внутреннему праву.
Чем это оплачивается. Без резидентства не выдаётся сертификат, а без сертификата бывшая страна сохраняет основания считать человека своим. Без резидентства не включается tie-breaker: разрешать нечего, потому что претензия формально одна. Банк по CRS всё равно отчитывается — по тем данным, что есть в досье, то есть по старому адресу или по стране гражданства. Обложение по гражданству и правила источника работают независимо от резидентства вовсе. И главное: при проверке страна ухода смотрит на связи, а не на календарь, поэтому окно, в котором человек «нигде», легко переквалифицируется в непрерывное резидентство A — с доначислением за весь год.
Направление. Испания → ОАЭ даёт разрыв. Обратное направление ОАЭ → Испания разрыва не даёт вовсе: испанский счёт 183 дней ведётся по календарному году и, будучи набранным к осени, накрывает и те месяцы года, которые человек прожил в Эмиратах. Одна и та же пара, два направления, противоположные результаты.
Прирост, обложенный дважды: цена выхода без новой базы
Механика. Страна ухода облагает нереализованный прирост в момент отъезда и тем самым фиксирует налог с бумажной величины. Страна прихода при последующей реальной продаже считает прирост от исходной цены приобретения — если она не даёт новой базы на дату въезда. Какую из четырёх позиций по базе входа занимает страна прихода, то и решает, произойдёт это или нет. Там, где новой базы нет, разница между исходной ценой и стоимостью на дату отъезда облагается второй раз.
Направление. Испания → Великобритания: статья 95 bis LIRPF берёт своё на выходе, режим FIG выводит иностранный прирост из-под британского налога первые четыре года — и продажа внутри окна двойного счёта не создаёт. Продажа на пятом году идёт уже по обложению по мере возникновения от исходной базы, и та же часть прироста облагается повторно; ребейсинг к 5 апреля 2017 года здесь не помогает, он адресован бывшим пользователям режима ремитирования. Обратное направление Великобритания → Испания этой конструкции не порождает: британского налога на нереализованный прирост при отъезде нет.
Тот же счёт стоит прогнать для французской статьи 167 bis, где отсрочка внутри ЕС/ЕЭЗ автоматическая, а удержание бумаг от двух до пяти лет после отъезда снимает налог полностью, — там цена выхода зависит от того, что происходит уже после переезда.
Хвост, который новая страна не укорачивает
Механика. Хвост живёт по праву страны ухода, и режим страны прихода на его длину не влияет ни в одну сторону. Ошибка состоит в подстановке: человек считает налоговый профиль новой страны и относит его ко всему своему положению, тогда как часть обязательств осталась в старой системе координат.
Направление. Великобритания → ОАЭ: эмиратская сторона чиста — нулевой подоходный налог, отсутствие налога на наследство на федеральном уровне, отсутствие правил КИК для физических лиц. Британская не меняется вовсе: статус long-term resident при 10 из 20 налоговых лет держит мировые активы в периметре IHT ещё от трёх до десяти лет после отъезда, британская пенсионная схема остаётся активом британского ситуса, а с 6 апреля 2027 неиспользованные накопления входят в наследственную массу. Ни TRC, ни золотая виза этот срок не сокращают. Обратное направление ОАЭ → Великобритания хвоста не даёт: со стороны Эмиратов тянуть нечего.
Правило входа, которое ломается днями страны выхода
Механика. Отдельные режимы входа содержат условие, сформулированное не про страну входа, а про весь остальной мир, — и это условие сверяется с фактическим календарём года выхода. Кипрское правило 60 дней требует одновременно не менее 60 дней на Кипре и не более 183 дней ни в одном другом государстве.
Направление. Выход из страны, где к моменту отъезда уже набрано больше 183 дней, закрывает кипрский шестидесятидневный маршрут на весь год перехода: условие «не более 183 дней ни в одной другой стране» нарушено фактом, который наступил до принятия решения о переезде. Остаётся обычный путь в 183 дня на Кипре, а он в году переезда чаще всего недостижим. Обратное направление таких последствий не создаёт: покидая Кипр, человек не тащит его дни в качестве препятствия. Отсюда правило порядка: условия входа сверяются с уже прожитым календарём года выхода, а не с планом на следующий год.
Видимость: расхождение самосертификации и двойной репортинг за год перехода
Механика. Банк по CRS определяет резидентство клиента по самосертификации и сверяет её с indicia — адресом, телефоном, местом рождения, постоянными поручениями. Платформенная отчётность адресуется по данным профиля: основной адрес продавца, государство выдачи налогового номера, номер НДС. Ни один из этих каналов не знает даты разрыва — он знает дату, когда изменились данные.
Чем это оплачивается. Меняя самосертификацию раньше фактического переезда, человек создаёт год, за который заявленное резидентство расходится с фактическим, — расхождение всплывает при первой же сверке. Меняя её позже, он получает отчёт за год перехода, ушедший в старую страну, при том что доход за часть года уже задекларирован в новой. За год перехода вполне возможен двойной репортинг: часть данных уходит по старому адресу, часть — по новому, и обе администрации видят один и тот же период с разных сторон. Порядок, который работает: сначала разорвать старое резидентство по его же правилам и зафиксировать дату, затем набрать основание в новой стране, затем подать заявление на режим в отведённый срок, и только затем менять самосертификации — CRS, налоговая прозрачность, платформенная отчётность. Одно требование идёт навстречу: счёт, открываемый в стране прихода, спрашивает происхождение средств за годы, прожитые целиком по праву страны ухода, — досье собирается в старой системе и предъявляется внутри новой.
Момент видимости в году перехода
Отдельно стоит зафиксировать, когда именно о переезде узнают обе администрации, потому что этот момент не совпадает ни с датой разрыва, ни с датой входа.
Финансовый канал работает по остатку на конец года и по годовым оборотам: банк ежегодно передаёт данные своему налоговому органу, а тот — коллегам в стране резидентства владельца. Резидентство при этом берётся из самосертификации, а не из фактов, и меняется тогда, когда клиент её обновил. Платформенный канал устроен точнее: DAC7 в ЕС и британские MRDP передают суммы поквартально, и это единственный поток, который сам по себе позволяет разнести доход между периодами резидентства. Адресат определяется резидентством продавца, а не местом регистрации площадки, — то есть теми самыми полями профиля.
Особый случай — Россия. Автоматический обмен с большинством западных юрисдикций фактически остановлен: Швейцария выбыла из перечня ФНС приказом от 28.10.2022 № ЕД-7-17/986@, 26 государств ЕС — приказом от 30.10.2024 № ЕД-7-17/916@, а действующий перечень задан приказом от 14.10.2025 № ЕД-7-17/883@. Из этого не следует невидимость: обязанности валютного резидента по уведомлению о счетах и по ОДДС действуют независимо от того, дошли данные или нет, а освобождение по лимиту 600 000 рублей по счетам в исключённых юрисдикциях не работает вовсе.
Разобранная пара: Испания → Великобритания с крупным активом
Абстракции выше называют конструкции; этот раздел проводит одну направленную пару сквозь них с цифрами, чтобы стало видно, где один и тот же прирост облагается один раз, где дважды, а где договор оставляет ответ открытым. Испания → Великобритания — естественный случай: в Испании есть налог на нереализованный прирост при выходе, в Великобритании — четырёхлетнее окно, которое сначала выключает иностранный прирост из-под обложения, а затем закрывается. Цифры ниже учебные и вымышленные; нормы, ставки и даты — нет.
Действующее лицо: физическое лицо, налоговый резидент Испании по общему режиму двенадцать лет — этого достаточно, чтобы налог на выходе включился, поскольку статья 95 bis LIRPF требует резидентства в 10 из последних 15 периодов, а годы под режимом Бекхэма в этот счёт не идут. У лица одна доля, приобретённая за EUR 2 000 000 и стоящая EUR 6 000 000 на дату утраты испанского резидентства. Это операционная компания, а не компания, стоимость которой в основном выведена из недвижимости, — как квалифицируются лицо и сам инструмент, решает, какая статья договора применяется, и здесь это общее правило для долей, а не исключение для «недвижимостеёмких» компаний.
Год разрыва: вменённое отчуждение на выходе
Резидентство до и после сходится чисто, если каждую сторону читать по её собственным правилам: Испания присваивает статус по счёту календарного года, Великобритания — по тесту SRT, и переезд, спланированный вокруг обоих, оставляет лицо испанским резидентом до разрыва и британским резидентом с приезда.
Выходное вменённое отчуждение (deemed disposal) следует из разрыва. Статья 95 bis считает долю проданной в день прекращения резидентства: нереализованный прирост EUR 6 000 000 − EUR 2 000 000 = EUR 4 000 000 попадает в базу сбережений и облагается по шкале 2025 года 19 / 21 / 23 / 27 / 30% — EUR 1 181 880.
Сумма EUR 6 000 000 — не цена, которую кто-то предлагал. Для долей, не допущенных к торгам, величину предписывает ст. 95 bis(3): большая из двух величин — чистые активы, приходящиеся на долю по балансу последнего финансового года, закрытого до момента возникновения обязательства, и результат капитализации по ставке 20% среднего результата трёх закрытых финансовых лет. На вымышленных цифрах примера — чистые активы EUR 3 200 000, приходящиеся на долю, и средний результат EUR 1 200 000 за три закрытых года — капитализация даёт EUR 1 200 000 ÷ 0,20 = EUR 6 000 000, большую из двух, и это и есть стоимость выхода. Собственное представление владельца о цене компании в расчёт не входит.
Формула — и место наибольшей чувствительности налога, притом к переменной, к переезду отношения не имеющей. Сохраните всё остальное неизменным и сдвиньте один только средний результат трёх лет с EUR 1 200 000 до EUR 800 000: капитализация даёт EUR 4 000 000, нереализованный прирост падает до EUR 2 000 000, а налог на выходе — до EUR 581 880, то есть 49,2% от базового сценария, из-за одной строки отчёта о прибылях и убытках. При такой оценке порог подпункта a) ст. 95 bis(1), требующий рыночной стоимости свыше EUR 4 000 000, больше не выполняется, и налог выживает только через подпункт b): доля свыше 25% стоимостью более EUR 1 000 000. На тех же фактах владелец с меньшей долей выпадает из-под налога на выходе совсем.
Поскольку Великобритания после Brexit — третья страна, автоматическая отсрочка для ЕС/ЕЭЗ (diferimiento) по ст. 95 bis(6), при которой прирост вообще считается лишь если в течение десяти последующих лет доли отчуждены inter vivos или человек утратил резидентство государства ЕС или ЕЭЗ, для этого направления недоступна. Остаётся отсрочка (aplazamiento) по ст. 95 bis(4): предоставляется по заявлению при временном переезде по работе, действует максимум до 30 июня года, следующего за окончанием пятилетнего периода, продлевается ещё до пяти лет, пока длится командировка, и погашается вовсе, если за это время статус испанского налогоплательщика восстановлен без отчуждения долей. Переезд, который не является командировкой, или человек, который не возвращается, под неё не попадают, и платёж наступает в последней испанской декларации. Здесь направление показывает себя впервые: та же норма при переезде внутри ЕС/ЕЭЗ приостановила бы обложение, а не собрала его, — и заставляет её приостановить разобранная выше судебная практика, а не текст ст. 95 bis сам по себе.
База входа и три момента продажи
База входа — это шарнир. Великобритания не даёт новоприбывшему повышения базы (step-up): переоценка к 5 апреля 2017 года — переходная льгота, зарезервированная за прежними пользователями remittance basis, а не за теми, кто приезжает сейчас. Британская база доли поэтому остаётся на исходных EUR 2 000 000, а режим FIG выключает иностранный прирост из-под обложения только пока идут его четыре года. Эти два факта — фиксированная исходная база и окно, которое заканчивается, — дают три разных результата для одной и той же продажи доли в зависимости лишь от того, когда она происходит.
| Момент продажи | Испанский заряд | Британская сторона | Итог |
|---|---|---|---|
| До переезда — ещё испанский резидент | Налог на сбережения с реального прироста EUR 4 000 000 = EUR 1 181 880; налога на выходе нет — отъезда ещё не было | Заряда нет — ещё не британский резидент; база не нужна | EUR 1 181 880 — один прирост обложен один раз |
| Внутри окна FIG — британские годы 1–4 | Налог на выходе с нереализованных EUR 4 000 000 = EUR 1 181 880, к уплате в момент разрыва (для третьей страны отсрочки ЕС/ЕЭЗ нет) | База EUR 2 000 000 не используется; заряд EUR 0 — иностранный прирост возникает внутри окна и освобождён | EUR 1 181 880 — один прирост обложен один раз |
| Год 5 — после закрытия окна | Налог на выходе EUR 1 181 880, уже уплачен при разрыве | База EUR 2 000 000; заряд 24% × (EUR 7 000 000 − EUR 2 000 000) = EUR 1 200 000 | Не решено — срез EUR 4 000 000 обложен дважды, см. ниже |
Год 5: тот же срез и вопрос зачёта
Последующая продажа (subsequent disposal) в году 5 — это место, где две системы сталкиваются. Великобритания считает от исходной базы и потому забирает весь прирост «база — цена» в EUR 5 000 000: из них EUR 4 000 000 уже понесли испанский налог на выходе, и только приращение EUR 1 000 000 между выходной оценкой и ценой продажи — действительно новый британский прирост. Выходной заряд не исчез, когда лицо уехало; он лежит под испанским правом, израсходованный, пока Великобритания облагает тот же срез второй раз.
По статье 13(6) британско-испанского договора прирост года 5 облагается только в Великобритании, поскольку в момент продажи лицо — британский резидент, и у Испании нет договорного притязания на эту сделку вовсе. Британский зачёт по статье 22(2)(a) даётся лишь для испанского налога, исчисленного со того же прироста; испанский заряд был вменённым отчуждением в году выхода, британский — фактическим отчуждением пять лет спустя: другое событие, в другом году, по другой мере.
Льготный период — вся причина, по которой вторая и третья строки различаются. Продажа за день до четвёртой годовщины освобождена в Великобритании; продажа днём позже идёт по базису возникновения от исходной базы. Окно ничего не меняет в уже уплаченном испанском налоге на выходе — оно решает лишь, добавит ли Великобритания второй заряд сверху. Здесь же лицо может забыть, что вместе с ним способна переехать и сама компания: доля, которой активно управляют из новой страны, может втянуть компанию в корпоративное резидентство там по тесту управления и контроля — отдельный заряд на отдельного налогоплательщика.
Обратное направление: Великобритания → Испания
Разверните направление — и двойной счёт исчезает. Великобритания → Испания с той же долей не несёт заряда на нереализованный прирост при выходе, потому что этот слой принадлежит Испании, а не Великобритании; единственный британский хвост — правило временного нерезидентства, которое переоблагает прирост, реализованный в период отсутствия в пять лет или меньше, в году возвращения, и срабатывает, только если лицо вернётся.
На испанской стороне новоприбывший опять не получает повышения базы при входе, но под режимом Бекхэма отчуждение неиспанской компании — иностранный источник и вне испанского заряда в год переезда плюс пять; лишь когда Бекхэм заканчивается, Испания облагает весь прирост от исходной базы — один заряд, в одной точке, никогда не два на одном срезе. Слой налога на выходе — та ось, по которой пара асимметрична: одна доля, одна пара, два направления — A→B производит прирост, обложенный дважды, с открытым вопросом о зачёте, B→A — нет.
Границы матрицы: кого в ней нет
Матрица честна ровно настолько, насколько симметрично описаны обе стороны каждой юрисдикции, и в двух местах описание одностороннее.
Односторонне описанные юрисдикции сведены ниже: с какой стороны есть разбор и что именно в нём есть.
| Юрисдикция | Описана сторона | Что разобрано |
|---|---|---|
| Германия | Выход плюс база входа | Wegzugsteuer по §6 AStG: доля от 1%, ценз семь из двенадцати лет, рассрочка на семь лет, с 01.01.2025 — и паи фондов; на входе — условный step-up по §17(2) предложение 3 EStG |
| Канада | Выход плюс база входа | Deemed disposition при выезде по п. 128.1(4) ITA; при приобретении резидентства — вменённое приобретение по рыночной стоимости по п. 128.1(1) |
| Португалия | Только вход | IFICI с регистрацией через Portal das Finanças до 15 января |
| Турция | Только вход | ВНЖ |
| Грузия | Только вход | Территориальная система |
| Казахстан | Только вход | Карта юрисдикции |
| Израиль | Только вход | 10-летнее освобождение для новых репатриантов |
| Таиланд | Только вход | Налог на иностранный доход и визы LTR/DTV |
По Германии и Канаде сторона входа разобрана ровно настолько, насколько хватает правила о базе: как возникает само резидентство в них, здесь не рассматривается, а строку «Выход» держит exit tax. Для остальных шести собирается только строка «Вход»; строку выхода, если уходить оттуда, придётся достраивать по первоисточникам.
Практическое следствие простое: строку из матрицы можно взять целиком, а можно только с одной стороны. Пара, в которой описаны обе половинки, читается до конца; пара, где одна половина отсутствует, требует отдельной проверки, и делать вид, что её нет, дороже, чем признать пробел.
Q/A
Как собрать свою пару, если она не разобрана на странице
Взять строку страны ухода и прочитать три левые колонки, затем строку страны прихода и прочитать две правые. Дальше сверить их по шести осям: момент разрыва против момента возникновения, цена выхода против базы входа, хвост против режима входа, основание пребывания против налогового статуса, состояние договора для этой конкретной пары и момент, в который меняется самосертификация. Попарного разбора на странице нет намеренно: двенадцать юрисдикций дают сто тридцать две направленные пары, и такой текст невозможно поддерживать.
Почему обратное направление той же пары даёт другой результат
Потому что правила года, цена выхода, хвост и договор принадлежат конкретным странам, а не паре, и при развороте направления меняются местами. Испания → ОАЭ даёт разрыв в году переезда, ОАЭ → Испания даёт наложение, потому что испанский счёт ведётся по календарному году и накрывает месяцы, прожитые в Эмиратах. Испания → Великобритания способна дать двойное обложение одного прироста, Великобритания → Испания — нет, потому что британского налога на нереализованный прирост при отъезде не существует. Асимметрия здесь не исключение, а норма.
Что делать, если год перехода даёт двойное резидентство
Проверить, действует ли договор именно для этой пары и именно на эту дату. При действующем договоре конфликт разрешает лестница статьи 4(2) Модельной конвенции ОЭСР: постоянное жилище, центр жизненных интересов, обычное местопребывание, гражданство, взаимосогласительная процедура — детали в разборе tie-breaker. При приостановленном или отсутствующем договоре разрешать конфликт нечем, и остаются односторонние механизмы зачёта иностранного налога, которые редко закрывают его полностью. Договорный статус не отменяет внутренних обязанностей проигравшей стороны: отчётность, обмен данными и правила о контролируемых иностранных компаниях продолжают действовать по её внутреннему статусу.
Правда ли, что можно не быть резидентом нигде
Технически такое окно в году переезда действительно возникает — между утратой старого статуса и возникновением нового, — но платить за него приходится дважды. Без резидентства нет сертификата, значит, страна ухода сохраняет основания считать человека своим; без резидентства не включается tie-breaker; банк по CRS отчитывается по данным досье, то есть по старому адресу или по стране гражданства; обложение по гражданству и правила источника работают независимо. И при проверке страна ухода оценивает связи, а не календарь: окно легко переквалифицируется в непрерывное резидентство. Как жизненная стратегия конструкция разобрана в материале пять флагов.
В каком порядке выполнять действия при переезде
Сначала разорвать резидентство страны ухода по её собственным правилам и зафиксировать дату документально. Затем набрать основание резидентства в новой стране — дни, жильё, семью, работу. Затем подать заявление на льготный режим в отведённый срок, помня, что сроки пресекательны по-разному: в Греции 31 марта закрывает год окончательно, в Португалии 15 января сдвигает начало режима на год регистрации, в Италии опция статьи 24-bis TUIR заявляется в самой декларации. И только затем менять налоговые самосертификации в банках и профили на площадках.
Почему цену выхода считают до подачи документов, а не после переезда
Потому что налоговые последствия выхода фиксируются событиями, которые уже нельзя отыграть: датой утраты резидентства, датой отказа от статуса, оценкой активов на эту дату. Испанское окно показывает это буквально: годы под режимом Бекхема в десятилетний ценз статьи 95 bis не входят, поэтому уехавший сразу по окончании шести периодов под налог на выход не попадает вовсе, а каждый следующий год на общем режиме приближает к цензу. Американская сторона устроена так же жёстко: пятилетний комплаенс и оценки фиксируются до консульской даты, после смены статуса исправить их на выгодных условиях уже нельзя.
Если Испания уже обложила мои доли на выходе, зачтёт ли Великобритания это при поздней продаже
Надёжно — нет, и разобранная пара выше показывает почему. Испанский выходной заряд по статье 95 bis — вменённое отчуждение в году утраты резидентства; поздняя реальная продажа в Великобритании — отдельное отчуждение, в более позднем году, когда вы уже британский резидент. По статье 13(6) договора этот поздний прирост облагается только в Великобритании, так что у Испании нет договорного притязания на него, а британский зачёт по статье 22(2)(a) достаёт лишь испанский налог, исчисленный со того же прироста. Поскольку два заряда привязаны к разным событиям по разным мерам, зачёт может быть недоступен вовсе — именно поэтому ответ оставлен диапазоном, а не единственной чистой цифрой. Продайте внутри четырёхлетнего окна FIG — и вопрос не возникает: Великобритания не берёт ничего, остаётся только испанский налог на выходе.
Переезд в Великобританию обнуляет базу моих долей до стоимости на дату приезда
Нет. Новоприбывший не получает повышения базы: она остаётся на исходной цене приобретения, а переоценка к 5 апреля 2017 года — переходная льгота для прежних пользователей remittance basis, а не для тех, кто приезжает сейчас. Практический эффект отложен, а не отсутствует: первые четыре года режим FIG держит иностранный прирост вне британского заряда, так что отсутствие повышения базы ничего не стоит, пока окно открыто. Оно бьёт только по отчуждению с пятого года и далее, когда прирост считается от исходной базы и весь рост стоимости, случившийся до того, как вы вообще ступили в страну, облагается полностью.
Какие страны дают новую базу на входе, а какие сохраняют старую
Три модели, и они закреплены в законе, а не в практике. Канада даёт безусловный step-up: пункты 128.1(1)(b) и (c) ITA вменяют отчуждение и новое приобретение по рыночной стоимости в день начала резидентства — независимо от того, что сделала страна ухода. Германия даёт условный: §17(2) предложение 3 EStG поднимает цену приобретения до величины, использованной за рубежом, но только если страна ухода начислила налог, сопоставимый с Wegzugsteuer по §6 AStG, — и Bundesfinanzhof в деле IX R 13/20 потребовал именно начисления, а не доказательства уплаты. Великобритания и Испания не дают ничего: база остаётся равной тому, что за актив фактически заплачено, на испанской стороне — ст. 35.1 LIRPF. Четвёртая позиция моделью не является вовсе: в Швейцарии, Сингапуре, Гонконге и ОАЭ нет самого налога на прирост, который база могла бы питать, поэтому вопрос спит до следующего переезда.
Почему переезд внутри ЕС даёт отсрочку, а переезд в Великобританию — нет
Потому что отсрочку ввела судебная практика, привязанная к конкретным инструментам, и на эту пару они не распространяются. В деле de Lasteyrie du Saillant (C-9/02) Суд постановил, что свобода учреждения не допускает механизма обложения ещё не реализованного прироста при переносе резидентства за пределы государства; в деле Wächtler (C-581/17) — что Соглашение о свободном передвижении лиц не допускает взыскания налога в момент переноса места жительства в Швейцарию, поскольку зафиксировать обязательство в этот момент соразмерно, а взыскать — нет. Ни одно из решений не достаёт до государства вне Европейского союза, ЕЭЗ и этого Соглашения. После Brexit Великобритания — именно такое государство, поэтому испанский выход в этом направлении идёт по ст. 95 bis без десятилетней приостановки пункта 6: применяется обычное правило взыскания, а отсутствует как раз исключение.
Можно ли снизить испанский налог на выходе, оценив компанию дёшево
По соглашению — нельзя, потому что величина не согласовывается. Для долей, не допущенных к торгам, ст. 95 bis(3) фиксирует рыночную стоимость как большую из двух: чистых активов, приходящихся на доли по последнему закрытому балансу, и результата капитализации по ставке 20% среднего результата трёх закрытых финансовых лет. Оба показателя — историческая отчётность, сданная до решения о переезде, поэтому двигают величину только то, что компания реально заработала, и то, чем она реально владеет. Работает это в обе стороны: формула способна поставить стоимость выше любой цены, которую дал бы покупатель, и она же способна увести компанию под порог подпункта a) пункта 1 без всякого расчёта — и тогда налог выживает, только если доля превышает 25% и стоит более EUR 1 000 000.