Логика режима КИК прямолинейна: налоговый резидент России платит налог с прибыли иностранной компании, которую он контролирует, даже если эта прибыль осталась на счетах компании и не выплачивалась ему дивидендами. Так закрывается классический способ отложить налог, накапливая доход на структуре в низконалоговой юрисдикции.
Режим держится на двух обязанностях. Первая — разово сообщить ФНС о самом факте участия в иностранной структуре. Вторая — ежегодно отчитываться о её финансовом результате, пока сохраняется контроль. Обе существуют независимо от того, выплачивает компания что-либо своему владельцу или нет.
Контроль здесь понимается шире, чем владение контрольным пакетом, а обязанность отчитываться возникает даже тогда, когда компания убыточна или её прибыль освобождена от налога. Дальше — пороги контроля, сроки и штрафы, основания для освобождения и экономика перехода на фиксированный налог.
Основные понятия
- КИК — иностранная организация, по которой будет подаваться финансовый отчет, например, компания в Гонконге
- Лицо, контролирующее КИК — лицо, которое будет подавать уведомления о КИК и платить налог с дохода КИК, например, 100% акционер компании в Гонконге
Что такое КИК и лицо, контролирующее КИК
Что такое КИК
Контролируемая иностранная организация — это
- иностранное юридическое лицо — например, компания в Гонконге, или
- структура без образования юридического лица — например, траст, фонд, партнерство или товарищество,
контролирующим лицом которой является лицо, признаваемое налоговым резидентом России.
Кто такой налоговый резидент России
- Физическое лицо - лицо, которое находится в России не менее 183 дней в календарном году.
- Юридическое лицо - юридическое лицо, зарегистрированное в России, и его филиалы, представительства и иные подразделения, находящиеся за рубежом
Кто признается контролирующим лицом КИК
Физическое или юридическое лицо, признаваемое налоговым резидентом России по одному из нескольких критериев.
Критерий участия
- доля прямого или косвенного участия >25%
- доля прямого или косвенного участия >10%, если в организации есть другие налоговые резиденты РФ, вместе с которыми доля >50%.
Что такое прямое или косвенное участие?
Прямое участие - лицо напрямую владеет долью в КИК. Например, физическое лицо владеет 50% доли компании в Гонконге.
Косвенное участие - лицо владеет долью в КИК через другую КИК. Например, физическое лицо владеет 100% доли компании в Гонконге, которая владеет 50% доли компании в Китае. Тогда физическое лицо имеет 50% косвенного участия компании в Китае.
Критерий контроля
- имеет возможность влиять на решения в отношении распределения полученной прибыли в связи с любым типом участия в компании или участия в договоре, предметом которого является управление этой организацией
Критерий учреждения - для структур без образования ЮЛ
- имеет право получать или требовать прямо или косвенно прибыль
- имеет право распоряжаться прибылью этой структуры или ее частью
- имеет право на имущество, переданное этой структуре
Контроль определяется не только размером доли. Лицо признаётся контролирующим, если его прямое или косвенное участие превышает 25%, либо превышает 10% — при условии, что налоговые резиденты России в совокупности владеют более чем половиной компании. Доля считается вместе с долями супруга и несовершеннолетних детей. Отдельно работает контроль по существу: возможность влиять на распределение прибыли — через бенефициарное владение при номинальных акционерах, генеральную доверенность или акционерное соглашение — делает контролирующим лицом даже миноритария с символической долей.
Уведомление об участии
После начала участия в КИК вне зависимости от основания, например, регистрации, покупки доли или наследования, лицо, контролирующее КИК, обязано подать уведомление о начале участия.
Уведомление о начале участия в КИК
Общая информация
КИК (CFC): декларирование контролируемых иностранных компаний
Что такое уведомление о начале участия в КИК
Уведомление о начале участия в КИК — это предоставление в ФНС информации о КИК, по которой в дальнейшем будет ежегодно предоставляться финансовый отчет и рассчитываться налог с ее прибыли.
Кто обязан подавать и в какие сроки
Кто подает — налоговые резиденты России, контролирующие КИК
Срок подачи — в течение 3 месяцев с даты начала участия в КИК
Датой начала участия могут быть:
- Дата регистрации компании
- Дата регистрации перехода доли
Штрафы
Штраф 50 000 рублей
- за неподачу уведомления
- за несвоевременную подачу уведомления
- за подачу недостоверных сведений
Штрафы начисляются в отношении каждой КИК.
Например, если не подано уведомление о начале участия в КИК по 3 компаниям, штраф за неподачу начисляется трижды.
Способы подачи уведомления о начале участия в КИК
Подача уведомления онлайн через ЛК налогоплательщика
Подробная инструкция доступна по ссылке ниже.
Уведомление о начале участия в КИК через ЛК налогоплательщика
- Заходим в личный кабинет налогоплательщика
- Заходим в раздел Каталог обращений
- В каталоге выбираем Иностранные организации
- Выбираем Уведомление об участии в контролируемых иностранных компаниях
- Налоговый орган определяется автоматически
- В поле Основание подачи участия выбираем Начало участия
- Ставим ✓ в поле Признан налоговым резидентом Российской Федерации по итогам календарного года, если человек находился в РФ более 183 дней в году
- Далее выбирается Иностранные организации и Добавить
- В поле Номер иностранной компании вносится порядковый номер иностранной компании заявителя
- Заполняем поля в соответствии с учредительными документами компании
- Полное наименование
- Страна регистрации
- Страна налогового резидентства
- Дата регистрации
- Регистрационный номер в стране регистрации
- Код налогоплательщика в стране регистрации
- Код налогоплательщика в стране налогового резидентства или аналог
- Адрес в стране регистрации
- В поле Участие выбираем Прямое
- В поле Доля участия, % вносится ваш процент владения компанией в соответствии с учредительными документами
- В поле Дата начала участия вносится дата начала участия заявителя в соответствии с учредительными документами, например, при регистрации компании — дата регистрации компании
- Нажимаем Далее
- Подписываем бесплатной электронно-цифровой подписью
- Отправляем
Узнать подробнее об уведомлении о начале участия в КИК
Подача уведомления лично в ФНС
- Заполнить и распечатать уведомление о начале участия в КИК в двух экземплярах
- Лично явиться в ФНС по месту постановки на учет
- Подать комплект документов
- Получить экземпляр уведомления о начале участия в КИК со штампом о приеме документов
Подача уведомления через почтовое отправление
- Заполнить и распечатать уведомление о начале участия в КИК в двух экземплярах
- Отправить уведомления по адресу ФНС заказным письмом с описью вложения
- Получить экземпляр уведомления о начале участия в КИК со штампом о приеме документов
Если изменилась любая информация об участии в КИК, например, размер доли или тип участия, лицо, контролирующее КИК, обязано подать уведомление об изменении участия.
Уведомление об изменении участия в КИК
Общая информация
КИК (CFC): декларирование контролируемых иностранных компаний
Что такое уведомление об изменении участия в КИК
Уведомление об изменении участия в КИК — это предоставление в ФНС актуальной информации об изменении участия в КИК в связи с изменением размера доли или типа участия.
Кто обязан подавать и в какие сроки
Кто подает — налоговые резиденты России, контролирующие КИК
Срок подачи — в течение 3 месяцев с даты изменения размера доли или типа участия в КИК
Датой изменения участия могут быть:
- Дата регистрации перехода доли
- Дата продажи / покупки доли
Штрафы
Штраф 50 000 рублей
- за неподачу уведомления
- за несвоевременную подачу уведомления
- за подачу недостоверных сведений
Штрафы начисляются в отношении каждой КИК.
Например, если не подано уведомление об изменении участия в КИК по 3 компаниям, штраф начисляется трижды.
Способы подачи уведомления об изменении участия в КИК
Подача уведомления онлайн через ЛК налогоплательщика
Подробная инструкция доступна по ссылке ниже.
Уведомление об изменении участия в КИК через ЛК налогоплательщика
- Заходим в личный кабинет налогоплательщика
- Заходим в раздел Каталог обращений
- В каталоге выбираем Иностранные организации
- Выбираем Уведомление об участии в контролируемых иностранных компаниях
- Налоговый орган определяется автоматически
- В поле Основание подачи участия выбираем Изменение доли участия
- Ставим ✓ в поле Признан налоговым резидентом Российской Федерации по итогам календарного года, если человек находился в РФ более 183 дней в году
- Далее выбирается Иностранные организации и выбираем компанию, в которой изменилась доля участия
- В карточке компании в поле Доля участия, % вносится ваш актуальный процент владения компанией
- В поле Дата начала участия вносится дата начала участия заявителя в соответствии с учредительными документами, например, при регистрации компании — дата регистрации компании
- В поле Дата изменения доли (порядка) участия вносится дата изменения доли участия заявителя в соответствии с документами компании
- Нажимаем Далее
- Подписываем бесплатной электронно-цифровой подписью
- Отправляем
Узнать подробнее об уведомлении об изменении участия в КИК
Подача уведомления лично в ФНС РФ
- Заполнить и распечатать уведомление об изменении участия в КИК в двух экземплярах
- Лично явиться в ФНС по месту постановки на учет
- Подать комплект документов
- Получить экземпляр уведомления об изменении участия в КИК со штампом о приеме документов
Подача уведомления через почтовое отправление
- Заполнить и распечатать уведомление об изменении участия в КИК в двух экземплярах
- Отправить уведомления по адресу ФНС заказным письмом с описью вложения
- Получить экземпляр уведомления об изменении участия в КИК со штампом о приеме документов
Если лицо, контролирующее КИК, прекратило свое участие в КИК, например, в связи с ликвидацией, продажей доли или дарения, то возникает обязанность подать уведомление о прекращении участия.
Уведомление о прекращении участия в КИК
Общая информация
КИК (CFC): декларирование контролируемых иностранных компаний
Что такое уведомление о прекращении участия в КИК
Уведомление о прекращении участия в КИК — это информирование ФНС о прекращении участия в КИК в связи с ликвидацией, продажей доли или дарением.
Кто обязан подавать и в какие сроки
Кто подает — налоговые резиденты России, контролирующие КИК
Срок подачи — в течение 3 месяцев с даты прекращения участия в КИК
Датой прекращения участия могут быть:
- Дата продажи доли в компании
- Дата ликвидации компании
Штрафы
Штраф 50 000 рублей
- за неподачу уведомления
- за несвоевременную подачу уведомления
- за подачу недостоверных сведений
Штрафы начисляются в отношении каждой КИК.
Например, если не подано уведомление о прекращении участия в КИК по 3 компаниям, штраф начисляется трижды.
Способы подачи уведомления о прекращении участия в КИК
Подача уведомления онлайн через ЛК налогоплательщика
Подробная инструкция доступна по ссылке ниже.
Уведомление о прекращении участия в КИК через ЛК налогоплательщика
- Заходим в личный кабинет налогоплательщика
- Заходим в раздел Каталог обращений
- В каталоге выбираем Иностранные организации
- Выбираем Уведомление об участии в контролируемых иностранных компаниях
- Налоговый орган определяется автоматически
- В поле Основание подачи участия выбираем Прекращение участия
- Ставим ✓ в поле Признан налоговым резидентом Российской Федерации по итогам календарного года, если человек находился в РФ более 183 дней в году
- Далее выбираются Иностранные организации и компания, в которой прекращено участие
- В карточке компании в поле Дата прекращения участия вносится дата прекращения участия заявителя в компании в соответствии с документами
- Нажимаем Далее
- Подписываем бесплатной электронно-цифровой подписью
- Отправляем
Узнать подробнее об уведомлении о прекращении участия в КИК
Подача уведомления лично в ФНС РФ
- Заполнить и распечатать уведомление о прекращении участия в КИК в двух экземплярах
- Лично явиться в ФНС по месту постановки на учет
- Подать комплект документов
- Получить экземпляр уведомления о прекращении участия в КИК со штампом о приеме документов
Подача уведомления через почтовое отправление
- Заполнить и распечатать уведомление о прекращении участия в КИК в двух экземплярах
- Отправить уведомления по адресу ФНС заказным письмом с описью вложения
- Получить экземпляр уведомления о прекращении участия в КИК со штампом о приеме документов
Ежегодное уведомление
С момента подачи уведомления о начале участия и до момента подачи уведомления о прекращении лицо, контролирующее КИК, обязано ежегодно предоставлять финансовый отчет КИК.
Ежегодное уведомление о КИК
Общая информация
КИК (CFC): декларирование контролируемых иностранных компаний
Что такое уведомление о КИК
Уведомление о КИК — это предоставление в ФНС финансовой отчетности по КИК.
Уведомление подается, чтобы ФНС получила информацию о размере доходов налогового резидента за рубежом, с которых потенциально потребуется заплатить налог в России.
Так, по общему правилу налог будет необходимо заплатить, если прибыль КИК за финансовый год составит более 10 млн рублей.
Подробнее о правилах учета прибыли КИК — в разделе ФНС России «Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица».
Требования к документам
Финансовая отчетность
- Неконсолидированная — без учета дочерних компаний
- Составленная по праву страны регистрации компании или по стандартам МСФО
- С нотариальным переводом всего документа на русский язык
Аудит
Аудит с нотариальным переводом всего документа на русский язык, требуется если:
- Аудит обязателен по праву страны регистрации компании — например, в Гонконге
- Если между страной регистрации компании и Россией нет автоматического обмена информацией или налогового соглашения
- Если в стране регистрации компании нельзя получить сертификат налогового резидентства
Кто обязан подавать и в какие сроки
Кто подает — налоговые резиденты России, контролирующие КИК
Срок подачи:
- физические лица — до 30 апреля
- юридические лица — до 20 марта
Главная сложность заключается в определении момента, когда подавать первое уведомление.
Штрафы
Штраф 500 000 рублей
- за неподачу уведомления
- за несвоевременную подачу уведомления или за подачу недостоверных сведений
- за непредоставление финансовой отчетности и аудит или за предоставление документов, содержащих недостоверные сведения
Штраф 1 000 000 рублей
за непредоставление документов по требованию налогового органа, подтверждающих:
- освобождение прибыли КИК от налогообложения
- размер прибыли или убытка КИК
Штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога
- за неуплату или неполную уплату контролирующим лицом сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли КИК
Штрафы начисляются в отношении каждой КИК.
Например, если не подано уведомление о КИК по 3 компаниям, штраф начисляется трижды.
Когда подавать первое уведомление
Порядок подачи первого уведомления о КИК — на примере физического лица, зарегистрировавшего компанию в Гонконге и являющегося её 100% акционером.
Определить окончание финансового года
- Какая дата регистрации компании? — 12 июня 2023 года
- Как считается финансовый год компании в стране регистрации компании? — Каждые 18 месяцев с момента регистрации, если не установить иной срок
- Когда заканчивается первый финансовый год компании? — 12 декабря 2024 года
Определить отчетный период
Отчетный период — год, следующий за годом окончания финансового периода.
В нашем примере финансовый год закончился в 2024 году. Значит, отчетный период — 2025 год.
Определить год подачи первого уведомления
Год подачи первого уведомления — год, следующий за годом отчетного периода.
В нашем примере отчетный период — 2025 год. Значит год подачи первого уведомления — 2026 год.
Таким образом к 30 апреля 2026 года Олег обязан подать уведомление о КИК за 2025 год, где он будет прикладывать финансовый отчет и аудит компании за период с 12 июня 2023 года по 12 декабря 2024 года.
Заявление в свободной форме о сроке подачи первого уведомления
В связи с высокими штрафами заявление о сроках подачи первого уведомления о КИК отправляется каждый год.
Подробная инструкция по ссылке ниже.
Подача заявления в свободной форме о КИК через ЛК налогоплательщика
- Заходим в личный кабинет налогоплательщика
- Заходим в раздел Каталог обращений
- В конце списка выбираем Прочие обращения
- Из списка выбираем Заявление в свободной форме
- Налоговый орган определяется автоматически
- В поле Категория выбираем Другое
- В поле Тема выбираем Другое
- В поле Ваше обращение пишется:
Добрый день! Я, [ФИО], являюсь акционером и/или директором компании [название компании], зарегистрированной [дата регистрации] в [страна регистрации].
Во вложении отправляю разъяснение о сроках подачи первого уведомления в отношении данной КИК.
- В поле Прикрепление подтверждающих документов загружаем файл заявления по шаблону ниже и документ компании — Certificate of Incorporation
- Нажимаем Далее и Отправить
Узнать подробнее о ежегодном уведомлении о КИК
Способы подачи уведомления о КИК
Вариант подачи уведомления о КИК выбирается по сложности кейса и доступному времени.
Подача уведомления онлайн через ЛК налогоплательщика
Подробная инструкция доступна по ссылке ниже.
Подача уведомления о КИК через ЛК налогоплательщика
- Заходим в личный кабинет налогоплательщика
- Заходим в раздел Каталог обращений
- В каталоге выбираем Иностранные организации
- Выбираем Уведомление о контролируемых иностранных компаниях
- Налоговый орган определяется автоматически
- Указываем финансовый период, за который подается уведомление
- Поле Сведения об уплате налога с фиксированной прибыли КИК оставляется пустым, если не выполнялся переход на режим уплаты НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. Для налогового периода 2025 года и последующих периодов ФНС указывает новые размеры фиксированной прибыли по количеству КИК; перед подачей проверьте актуальную таблицу на странице ФНС «Налоги 2025»
- Далее выбирается Иностранные организации и Добавить
- В поле Номер иностранной компании вносим порядковый номер иностранной компании.
- Заполняем поля анкеты в соответствии с учредительными документами компании:
- Страна регистрации
- Полное наименование
- Адрес в стране регистрации
- Регистрационный номер в стране регистрации
- Код налогоплательщика в стране регистрации
- Ставим ✓ в поле Является контролируемой иностранной организацией
- Код налогоплательщика в стране налогового резидентства или аналог
- Дата регистрации
- В поле Основание для признания контролирующим лицом иностранной организации выбираем Да в первой строке
- В поле Основание (наименование и реквизиты документа) указываем: Регистрационная форма № [номер регистрации компании заявителя] от [дата регистрации компании заявителя].
- В поле Сведения об участии в иностранной организации выбираем:
- Тип участия
- Доля участия, % — указываем процент владения компанией
- В поле Определение прибыли контролируемой иностранной компании выбираем по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом КИК за финансовый год
- Выбираем актуальные даты в соответствии с названиями полей
- При наличии Основания освобождения от налогообложения прибыли выбирается соответствующий пункт
- В поле Подтверждение прикрепляем:
- финансовый отчет
- аудиторское заключение при необходимости
- Подписываем бесплатной электронно-цифровой подписью
- Отправляем
Узнать подробнее о ежегодном уведомлении о КИК
Подача уведомления лично в ФНС
- Заполнить и распечатать уведомление о КИК в двух экземплярах
- Приложить финансовый отчет с переводом на русский язык
- Приложить аудит с переводом на русский язык (при необходимости)
- Лично явиться в ФНС по месту постановки на учет
- Подать комплект документов
- Получить экземпляр уведомления о КИК со штампом о приеме документов
Подача уведомления через почтовое отправление
- Заполнить и распечатать уведомление о КИК в двух экземплярах
- Отправить уведомления по адресу ФНС заказным письмом с описью вложения
- Получить экземпляр уведомления о КИК со штампом о приеме документов
Что делать, если лицо перестало быть налоговым резидентом России
Если лицо перестало быть налоговым резидентом России, то формально обязанность предоставлять информацию о КИК прекращается.
Однако если были поданы уведомление о начале участия в КИК и ежегодное уведомление о КИК, то ФНС автоматически пришлет требование предоставить пояснение об отсутствии очередного уведомления.
В качестве ответа можно направить пояснение по шаблону ниже. К пояснению необходимо приложить скан загранпаспорта с отметками о выезде.
Налоговые обязательства
Все уведомления ведут к одному вопросу: возникает ли у контролирующего лица налог с прибыли КИК. Прибыль попадает в налоговую базу, только если за год она превысила 10 млн рублей; из неё вычитаются уже выплаченные компанией дивиденды. У физического лица такая прибыль облагается НДФЛ по общей прогрессивной шкале — от 13% до 22% в зависимости от размера дохода.
Расчёт прибыли КИК: пример
Механику удобно разобрать на сквозном примере: торговая компания в Гонконге, российский налоговый резидент владеет 100%. Прибыль КИК берётся из аудированной финансовой отчётности по личному закону компании — аудиторское заключение не должно содержать отрицательного мнения (п. 1, 1.1 ст. 309.1 НК РФ); без такой отчётности или по добровольному выбору прибыль считается по правилам главы 25. Из финансового результата исключаются «бумажные» статьи (п. 3 ст. 309.1) — прежде всего переоценка и обесценение ценных бумаг и долей по справедливой стоимости, а также доля в прибыли дочерних компаний по методу долевого участия.
| Шаг расчёта | Сумма |
|---|---|
| Прибыль по аудированной МСФО-отчётности за 2024 финансовый год (п. 1 ст. 309.1) | $500 000 |
| – переоценка ценных бумаг по справедливой стоимости (п. 3 ст. 309.1) | – $80 000 |
| – доля в прибыли дочерней компании по методу долевого участия (п. 3 ст. 309.1) | – $20 000 |
| = скорректированная прибыль | $400 000 |
| Пересчёт в рубли по среднему курсу ЦБ за финансовый год, условно 90 ₽ за доллар (п. 2 ст. 309.1); порог 10 млн ₽ превышен (п. 7 ст. 25.15) | 36 000 000 ₽ |
| – дивиденды, распределённые в 2025 году, — $100 000 (п. 1 ст. 25.15) | – 9 000 000 ₽ |
| = прибыль КИК, включаемая в налоговую базу | 27 000 000 ₽ |
| НДФЛ по шкале 13–22%: 2,4 млн × 13% + 2,6 млн × 15% + 15 млн × 18% + 7 млн × 20% | 4 802 000 ₽ |
| – зачёт налога, уплаченного в Гонконге, — $40 000 (п. 11 ст. 309.1) | – 3 600 000 ₽ |
| = НДФЛ к уплате | 1 202 000 ₽ |
Прибыль 2024 финансового года признаётся доходом контролирующего лица 31 декабря 2025 года и декларируется в 3-НДФЛ за 2025 год. Порог 10 млн рублей сравнивается с прибылью, определённой по ст. 309.1, — то есть до уменьшения на дивиденды, в примере с 36 млн рублей (п. 7 ст. 25.15; позиция Минфина); дивиденды уменьшают прибыль уже на следующем шаге, при определении налоговой базы. Окажись прибыль по ст. 309.1 ниже порога, налога не возникло бы вовсе — но уведомление о КИК осталось бы обязательным. Зачёт иностранного налога требует документального подтверждения, а при неполной доле и прибыль, и зачёт берутся пропорционально доле участия (п. 3 ст. 25.15, п. 11 ст. 309.1). Налоговые вычеты к прибыли КИК не применяются.
Убытки КИК
Убыток КИК не сгорает: он переносится на будущее без ограничения срока и уменьшает прибыль той же компании в следующих периодах (п. 7 ст. 309.1); учесть можно и убыток, накопленный за три года до 2015-го (п. 8 ст. 309.1). Ограничения два, и оба жёсткие. Первое: убыток нельзя перенести, если за период его получения не подано уведомление о КИК (п. 7.1 ст. 309.1) — молчание стоит не только штрафа, но и налогового актива. Второе: результаты разных КИК не сальдируются — прибыль и убыток считаются отдельно по каждой компании, и убыток одной не уменьшает ни прибыль другой, ни личные доходы контролирующего лица.
Сроки и штрафы
Уведомление об участии подаётся в течение трёх месяцев со дня, когда возникло или изменилось участие в иностранной организации; пропуск срока или недостоверные данные стоят 50 000 рублей за каждую компанию. Уведомление о КИК подаётся ежегодно: организациями — до 20 марта, физическими лицами — до 30 апреля года, следующего за отчётным (за 2025 год — до 30 апреля 2026 года). Здесь цена ошибки выше — 500 000 рублей за непредставление уведомления и столько же за непредставление финансовой отчётности к нему. Сам налог, не уплаченный с прибыли КИК, добавляет штраф 20% от суммы, но не менее 100 000 рублей.
Когда прибыль КИК не облагается
Статья 25.13-1 НК РФ перечисляет основания, при которых прибыль КИК освобождается от налога. На практике главные — активная компания, у которой доля пассивных доходов не превышает 20%, активная холдинговая или субхолдинговая структура, компания из страны ЕАЭС, а также случай, когда эффективная ставка налога в стране компании составляет не менее 75% средневзвешенной российской. Освобождение подтверждается документами вместе с уведомлением; для компаний из ЕАЭС подтверждение не требуется. Для активных холдинговых и субхолдинговых компаний статья ставит дополнительное условие: в стране их постоянного местонахождения ставка налога на прибыль организаций должна быть не ниже 15% (п. 7 ст. 25.13-1 НК РФ). Условие входит в статью давно и с глобальным минимальным налогом Pillar Two не связано.
После приостановки большинства соглашений об избежании двойного налогообложения зачёт иностранного налога и расчёт эффективной ставки усложнились, поэтому освобождение по признаку «высокой ставки» стало менее доступным, а реальное экономическое присутствие компании в своей юрисдикции — весомее.
Фиксированная прибыль
Вместо ежегодного расчёта реальной прибыли и сдачи отчётности физическое лицо может перейти на уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК. С налогового периода 2025 года её размер зависит от числа компаний: 27,99 млн рублей за одну КИК, 52,72 млн за две, 75,45 млн за три, 98,17 млн за четыре и 120,9 млн рублей за пять и более (за 2021–2024 годы действовала единая сумма 34 млн рублей независимо от их количества). НДФЛ берётся с этой суммы по прогрессивной шкале — порядка 5 млн рублей за одну компанию.
Законодательство о КИК
Первоисточник — глава 3.4 НК РФ (статьи 25.13–25.15): в ней закреплены определения, пороги контроля, перечень освобождений и сроки подачи. Практические разъяснения, формы уведомлений и форматы подачи собраны на профильной странице ФНС о КИК.
Q/A
У меня 20% в иностранной компании — значит, режим КИК меня не касается?
Не обязательно. Контроль начинается с доли выше 25%, но также с доли выше 10%, если налоговые резиденты России в сумме владеют более чем половиной компании; у физического лица доля считается совместно с супругом и несовершеннолетними детьми (п. 3 ст. 25.13 НК РФ). Контроль по существу — возможность влиять на распределение прибыли — делает контролирующим лицом и вовсе без доли.
Компания сработала в убыток — уведомление о КИК всё равно подавать?
Да, и молчание обойдётся дважды. Уведомление подаётся и за убыточный год, а непредставление или недостоверные сведения стоят 500 000 рублей по каждой компании (п. 1 ст. 129.6 НК РФ). Хуже другое: убыток нельзя перенести на будущее, если за период его получения уведомление не подано (п. 7.1 ст. 309.1) — вместе со штрафом теряется и налоговый актив.
Я стал налоговым резидентом РФ к концу года — уведомление об участии просрочено?
Нет, срок просто сдвигается. Обычное правило — три месяца со дня, когда участие возникло или изменилось; но тот, кто признан налоговым резидентом России по итогам календарного года, подаёт уведомление не позднее 1 марта следующего года — по долям, которыми владел на 31 декабря (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).
Избавит ли переход на фиксированную прибыль от возни с отчётностью?
Он покупает простоту по фиксированной цене. С налогового периода 2025 года фиксированная прибыль — 27 990 000 рублей за одну КИК, 52 718 000 за две и 120 899 900 за пять и более; НДФЛ считается с этой суммы по вашей ставке. Режим связывает минимум на пять налоговых периодов, а уведомление о переходе подаётся до 31 декабря того самого года, который становится первым (п. 1 ст. 227.2 НК РФ).
СОИДН приостановлены — теряется ли зачёт налога, уплаченного за рубежом?
Нет. Зачёт живёт во внутреннем праве: налог с прибыли КИК уменьшается на налог, исчисленный с той же прибыли по законодательству иностранного государства (п. 11 ст. 309.1 НК РФ), а Указ № 585 от 8 августа 2023 года приостановил статьи договоров, а не эту норму. Зачёт требует документального подтверждения, а при отсутствии договора — заверения иностранным компетентным органом.