🇬🇧КИК (CFC): мастер-гайд по режимам и стратегиям резидентства

Концепция

Controlled Foreign Company (CFC, «КИК» в русскоязычном контексте) — иностранная компания, контролируемая налоговым резидентом другой юрисдикции. CFC-режимы позволяют налоговым органам «look through» корпоративную вуаль и облагать нераспределённую прибыль иностранной компании на уровне контролирующего лица. Официальный пример имплементации — Директива ЕС о противодействии уклонению от налогообложения.

Этот гайд — hub по всем ключевым CFC-режимам, в которых может оказаться HNWI-структура, и по стратегиям митигации через выбор резидентства физического лица. Структура «от компании» решается отдельно — см. холдинговые структуры.

Прежде чем выбирать стратегию, сам режим нужно прочитать как последовательность отдельных тестов. Любая система КИК задаёт шесть вопросов по порядку: кто признаётся контролирующим лицом, что считается контролируемой структурой, чьим доходом становится прибыль, что освобождается, что происходит при фактической выплате и что остаётся после прекращения контроля. У каждого вопроса свой субъект, своя база и своё последствие. Почти каждая дорогая ошибка по КИК возникает из смешения двух этапов в один, поэтому ниже они разведены в единой карте тестов. Два вопроса решаются ещё раньше и в карту не входят: является ли человек налоговым резидентом вообще — а для владельца-компании, где резидентна сама компания, — и как иностранная оболочка квалифицируется для налоговых целей.

Один пример, шесть этапов. Налоговый резидент РФ владеет 100% кипрской компании; прибыль финансового года — 60 млн ₽, ничего не выплачено (цифры вымышленные, они же используются в сценариях ниже). Этап 1 — при 100% владелец является контролирующим лицом (п. 3 ст. 25.13 НК РФ). Этап 2 — кипрская компания, не являющаяся налоговым резидентом РФ, — контролируемая иностранная компания (п. 1 ст. 25.13). Этап 3 — 60 млн ₽ признаются собственным доходом владельца за год, в котором они измеряются, поскольку превышают порог 10 млн ₽ (п. 2–3, 7 ст. 25.15); у физлица это отдельная налоговая база по НДФЛ (п. 2.1 ст. 210), облагаемая по прогрессивной шкале от 13% до 22% (п. 1 ст. 224). Этап 4 — если компания документально подтвердит, что пассивные доходы составляют не более 20% её доходов, она признаётся активной иностранной компанией и налог — но только налог — снимается (п. 1, 3, 9 ст. 25.13-1). Этап 5 — если вместо этого прибыль выплачена дивидендами, вменяемая прибыль уменьшается на ту же сумму, а дивиденды облагаются как дивиденды (п. 1 ст. 25.15). Этап 6 — уведомление об участии и ежегодное уведомление о КИК подаются в любом варианте, и их отсутствие стоит 50 000 ₽ и 500 000 ₽ за каждую компанию соответственно (ст. 129.6). Те же факты дают другие ответы для владельца из США или Великобритании — именно это показывает карта тестов ниже.

Через каждый режим проходят три компромисса, и они объясняют, почему нет единого «решения»:

• Вменение против распределения. Режим облагает прибыль, которая никуда не двигалась; льгота покупается либо выплатой (этап 5), либо доказыванием освобождения (этап 4), и у каждого пути своя доказательная база.
• Налог против отчётности. Освобождения снимают налог; уведомления снимает только утрата резидентства или утрата контроля, а штрафы не зависят от того, был ли налог к уплате.
• Титул против контроля. Каждый режим смотрит сквозь имя в реестре на удержанные полномочия: траст, номинал или раздел долей между родственниками меняет держателя титула, но не ответ теста контроля.

🍓

CFC-режим работает на уровне налогового резидентства бенефициара. Изменить резидентство — единственный способ выйти из жёсткого CFC-режима без реструктуризации владения. US persons — исключение: гражданство/green card следует за лицом, expatriation через IRC §877A — единственный путь.

Базовые CFC-режимы: обзор

Подробные гайды:

• КИК (Россия): декларирование КИК
• US CFC: Subpart F + GILTI/NCTI + §962 election
• UK CFC: TIOPA 2010 Part 9A + TOAA
• EU ATAD I CFC: Articles 7-8 и имплементация по MS

Карта тестов КИК: шесть вопросов по порядку

Разбор КИК чаще всего ломается не от незнания нормы, а от склейки отдельных тестов в один. «Есть ли у меня проблема КИК?» — это на самом деле шесть вопросов, заданных по порядку. У каждого свой субъект (кого проверяют), своя база (что измеряют) и своё последствие (что включается или выключается). Этапы независимы: можно быть контролирующим лицом и не платить налог, потому что на этапе 4 работает освобождение, — и можно не платить налог вовсе, но оставаться должным уведомления на этапе 6 со штрафами в сотни тысяч рублей. Таблица сравнивает, как на каждый вопрос отвечают три контрастных режима — эти ответы не переносятся на другие страны.

Сравнение показывает, почему ни один вывод не переносится между этапами и между странами: Россия проверяет физлиц напрямую и дотягивается до трастов на этапе 2; США проверяют физлиц напрямую, но трасты — совсем другим кодексом; Великобритания вообще не применяет CFC charge к физлицам, зато ловит их на этапе 1 параллельного режима (TOAA) со своей логикой освобождений. Постатейные разборы: Россия, США, Великобритания, EU ATAD.

Распределение: когда двойное налогообложение устраняется, а когда нет

Льгота на этапе 5 в каждом режиме условна, и условия разные. В России одна и та же прибыль защищена дважды, но у каждого щита свой триггер: дивиденды из прибыли финансового года уменьшают саму вменяемую прибыль КИК (п. 1 ст. 25.15), а дивиденды, выплаченные позже из уже задекларированной прибыли, освобождены только в пределах сумм, реально показанных в прошлых декларациях, и только вне лет на фиксированной прибыли (п. 66 ст. 217). В США щит механический: сумма, однажды включённая по §951(a), становится previously taxed earnings and profits, и её фактическое распределение исключается из дохода (§959). Чего не делает ни один режим — не освобождает выплату лишь потому, что прибыль «заработана давно»: незадекларированная прибыль прошлых лет приходит обычным облагаемым доходом, а бенефициарам иностранных трастов из США throwback rule (§§665–668) оценивает промедление по максимальным ставкам прошлых лет с процентами.

Прекращение контроля — датированное событие, а не ластик задним числом

Выход работает только вперёд. В России тест годовой: утрата налогового резидентства или падение ниже порогов участия до даты измерения по п. 3 ст. 25.15 снимает атрибуцию с этого измерения и далее — но уведомления и налог за периоды, когда контроль был, сохраняются, включая подачи за последний резидентский год. В США статус CFC возникает, если тест >50% выполнен в любой день года, а включение дохода с налоговых лет иностранных корпораций после 31 декабря 2025 года делится между US shareholders по дням владения (§951(a)(2) в ред. P.L. 119-21) — прежнее правило «кто владеет на последний день статуса CFC» больше не позволяет продавцу обнулить год; продажа лишь конвертирует накопленные необложенные резервы в условный дивиденд на выходе (§1248). Ни один режим не стирает уже возникшие обязанности.

Контролирующее лицо — физлицо или организация: что меняется

Шесть вопросов одинаковы для человека и для компании, но ответы на этапах 3–5 различаются. От того, кто стоит наверху цепочки, зависят база, в которую попадает прибыль, ставка, наличие паушальной альтернативы и то, какая льгота потом снимает второй слой налога.

Для примера выше последствие конкретно: та же кипрская прибыль 60 млн ₽, вменённая физлицу-резиденту РФ, облагается по прогрессивной шкале с альтернативой в виде паушального налога с фиксированной прибыли; вменённая российской холдинговой компании — по плоской ставке 25% без паушальной опции, — а вставка российской компании между человеком и КИК не снимает собственный налог человека на дивиденды, когда прибыль наконец доходит до него.

Семейные и косвенные доли: почему дробление акций редко помогает

Этап 1 — то место, где чаще всего пробуют «реструктуризацию» и где она чаще всего проваливается, потому что каждый режим считает доли, которыми лицо формально не владеет.

• Россия. Доля физлица определяется по ст. 105.2 и включает участие совместно с супругом и несовершеннолетними детьми (п. 5 ст. 25.13); контроль, осуществляемый в интересах супруга или несовершеннолетних детей, считается собственным контролем лица (п. 6 ст. 25.13). Совершеннолетние дети не агрегируются — но семью всё равно ловит второй порог: любой резидент РФ с долей более 10% становится контролирующим, как только резиденты РФ совместно держат более 50% (п. 3 ст. 25.13). Ответ меняют резидентство и возраст совладельцев, а не проценты.
• США. Конструктивное владение применяет семейные правила §318(a)(1) — супруг, дети, внуки и родители — через §958(b) с одной решающей поправкой: акции нерезидента-иностранца (nonresident alien) не приписываются гражданину или резиденту США (§958(b)(1)), поэтому доля US person не увеличивается за счёт акций супруга-NRA. Для налоговых лет иностранных корпораций, начинающихся после 31 декабря 2025 года, восстановленный §958(b)(4) также останавливает приписывание «вниз» от иностранного лица к американскому, так что акции иностранной материнской компании больше не превращают зарубежные «сестринские» компании её американской дочки в CFC (P.L. 119-21). Акции, удерживаемые через иностранный траст или партнёрство, приписываются бенефициарам и партнёрам пропорционально (§958(a)(2)).
• Великобритания. Part 9A агрегирует UK-лиц для теста контроля (s.371AA) и связанных и ассоциированных лиц для 25%-го теста chargeable company (s.371BD). Для физлиц вопрос — кто совершил передачу. В деле HMRC v Fisher [2023] UKSC 44 семейная компания Stan James (Abingdon) Ltd перевела свой telebetting-бизнес в гибралтарскую компанию, принадлежавшую той же семье, и HMRC обложила акционеров по TOAA как «квази-передавших». Верховный суд (леди Роуз, единогласно) решил, что передавшим лицом была компания, а не её акционеры: кодекс нацелен на физлиц, передающих активы, порождающие доход, а тест, который ловил бы любого, кто не помешал продаже компанией, неработоспособен. Акционер не становится передавшим лицом лишь потому, что контролирует передающую компанию; передача, совершённая или организованная от собственного имени, по-прежнему облагается.

Где на карте находится директива ЕС

ATAD отвечает на шесть вопросов только для корпоративных налогоплательщиков (ст. 1 Директивы (ЕС) 2016/1164); что происходит с физлицом-резидентом — вопрос национального права. Этапы 1–2: организация или постоянное представительство признаётся CFC, если налогоплательщик один или вместе с ассоциированными предприятиями держит более 50% голосов, капитала или права на прибыль (ст. 7(1)(a)), а фактически уплаченный ею корпоративный налог меньше половины того, что начислило бы собственное государство налогоплательщика (ст. 7(1)(b)). Этап 3: Option A вменяет перечисленные пассивные категории, если только CFC не ведёт существенную экономическую деятельность, обеспеченную персоналом, оборудованием, активами и помещениями (ст. 7(2)(a)); Option B вменяет лишь доход от неподлинных схем, созданных с основной целью получить налоговую выгоду (ст. 7(2)(b)), — в обоих случаях пропорционально участию (ст. 8(3)). Этап 4: государство с Option A вправе не применять правило к организациям, у которых пассивные категории составляют треть доходов или менее (ст. 7(3)); государство с Option B — к организациям с бухгалтерской прибылью не более €750 000 и неторговым доходом не более €75 000 либо с прибылью не более 10% операционных расходов (ст. 7(4)). Этапы 5–6: уже включённые суммы вычитаются из последующих распределений (ст. 8(5)) и из выручки от продажи доли (ст. 8(6)), а собственный налог CFC зачитывается (ст. 8(7)). Государство, распространяющее правило на физлиц, пишет свой триггер: ст. 167 TUIR в Италии применяется к «persone fisiche» и требует одновременно двух условий — эффективное налогообложение за рубежом ниже 15% по сертифицированной отчётности, а без неё ниже половины итальянского уровня (ст. 167(4)(a) в ред. D.Lgs. 209/2023, с периода 2024 года; вместо вменения доступна опция substitute tax 15% с чистой бухгалтерской прибыли по комме 4-ter) — и более трети пассивных доходов (ст. 167(4)(b)). Пороги государств-членов, выбор Option A/B и охват физлиц сравниваются в EU ATAD I CFC.

Стратегии митигации через резидентство физлица

Смена резидентства контролирующего лица — единственный рычаг, который выключает жёсткий режим без изменения владения, но ход двусторонний: покидаемая страна может взимать exit tax или оставлять «хвост» резидентства, а страна въезда решает, как та же прибыль КИК читается по прибытии, — обе стороны разобраны в матрице релокации. Таблица ниже сравнивает только режимы на входе.

Подробные гайды:

• Beckham Law
• UK FIG Regime
• Italy €300k forfait
• Singapore tax residency
• UAE tax residency
• Hong Kong

Decision tree: какой режим выбрать

1. Какова текущая позиция читателя?

• US person (гражданин / green card holder) → см. «US-bound» сценарий ниже
• Российский резидент → см. «Russian-bound»
• UK резидент → см. «UK-bound»
• EU MS резидент → см. «EU-bound»

2. Горизонт релокации?

• ≤4 года → UK FIG, Singapore EP/ONE Pass
• 5–7 лет → Beckham (6 лет), ОАЭ Golden Visa, Singapore PR
• 15 лет+ → Italy forfait, Singapore PR, ОАЭ Golden Visa, Hong Kong

3. Foreign income размер?

• <€500k/год → ordinary regimes могут быть выгоднее forfait'а
• €500k–€2m → Beckham, UK FIG (первые 4 года), Singapore, ОАЭ

• €2m → Italy forfait, Singapore, ОАЭ, Hong Kong

4. Active business или portfolio?

• Active business → Испания (Beckham + Spanish employment), UK (FIG + UK employment), Singapore (EP + 13(7A))
• Portfolio holdings → Italy forfait, ОАЭ, Hong Kong, Singapore
• Foreign IP/IPCo → Singapore + IDI, Switzerland + Patent Box

5. Family в структуре?

• Spouse + children → Italy forfait €50k/family (€25k для перенёсших резиденцию до 1 января 2026), Singapore/ОАЭ/Hong Kong dependent visas, Beckham family extension (≤5 лет spouse)
• Single → любой

Сценарии по исходному резидентству

🇷🇺 Russian-bound HNWI

Исходная ситуация: RF tax resident по ст. 207 НК (183 дня в течение 12 следующих подряд месяцев — п. 2 ст. 207 НК РФ; окончательный статус за налоговый период определяется по общему числу дней в календарном году, ст. 216 НК РФ). КИК под гл. 3.4 — при участии >25% или >10% при совокупном >50%. Альтернативный режим — НДФЛ с фиксированной прибыли КИК: с налогового периода 2025 года её размер зависит от числа компаний — 27,99 млн ₽ за одну КИК, 52,72 млн за две, 75,45 млн за три, 98,17 млн за четыре и 120,9 млн за пять и более (п. 2 ст. 227.2 НК РФ в редакции Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ), то есть около 5 млн ₽ НДФЛ за каждую КИК; за 2021–2024 годы действовала единая сумма 34 млн ₽ независимо от их числа.

Стратегии:

• ОАЭ: Test 3 (90 days + Golden Visa + Ejari) → 0% personal tax + 140+ DTT (включая RU-UAE DTA). Russian residency прекращается по итогам календарного года, в котором в РФ проведено менее 183 дней: 183 дня за 12 следующих подряд месяцев — тест п. 2 ст. 207 НК РФ, но налоговый период по НДФЛ — календарный год (ст. 216 НК РФ), и окончательный статус считается по общему числу дней в этом году (письмо ФНС России от 27.12.2023 № ШЮ-4-17/16342@). Даты прекращения посреди года нет: КИК отключается с первого календарного года, за который человек уже не признаётся резидентом. За последний резидентский год подачи сохраняются — уведомление о КИК до 30 апреля следующего года (п. 2 ст. 25.14 НК РФ) и 3-НДФЛ на прибыль КИК, признаваемую полученной 31 декабря (п. 1.1 ст. 223 НК РФ); непредставленное уведомление — 500 000 ₽ за каждую КИК (п. 1 ст. 129.6 НК РФ).
• Сингапур: EP через собственный SFO или GIP Option C (S$200m AUM) → 183 дня → Section 13(7A) exemption. Но как маршрут договорных льгот Сингапур закрыт: соглашение от 9 сентября 2002 года формально остаётся в силе (вступило в силу 16 января 2009 года), однако его статьи 5–22 и 24, а также пункты 3.1–7 Протокола к нему приостановлены с 8 августа 2023 года указом Президента РФ № 585 (пункт 36 перечня; закреплено Федеральным законом от 19.12.2023 № 598-ФЗ). Пониженных ставок у источника больше нет — выплаты из России идут по полным внутренним ставкам (дивиденды — 15%); работают только обмен информацией, взаимосогласительная процедура и тай-брейкеры резидентства. Ценность сценария — в выходе из российского резидентства и в Section 13(7A), а не в договоре.
• Гонконг: простое обслуживание; резидентство по критериям IRD — ordinarily resident, либо более 180 дней за год налогообложения, либо более 300 дней за два последовательных года налогообложения (ст. 50AAC IRO, Cap. 112); территориальный режим.
• Испания Beckham: если бизнес-релокация в Европу; 24% Spanish employment, 0% foreign passive 6 лет. Beckham + Digital Nomad Visa — хорошо совместимы.
• Италия €300k forfait: для UHNWI с foreign-source income >€4–6m/год. 15 лет жёсткий forfait + IHT exemption + IVIE/IVAFE exemption.

Caveat для UK: UK FIG требует 10 лет non-UK residency — российский резидент обычно этому удовлетворяет, но с оглядкой на historical UK stays.

🇺🇸 US-bound (US citizens, green card holders, US residents)

Исходная ситуация: США — worldwide taxation на граждан и long-term residents. Невозможно «exit» без expatriation (IRC §877A).

Стратегии (с сохранением US status):

• GILTI HTE — opt-out, если foreign ETR > 18,9% (per tested unit, annual)
• §962 election — individual taxed at corp rates: ~10,5% pre-OBBBA, 12,6% с налоговых лет после 31 декабря 2025 года (§250 deduction снижен до 40%, QBAI-исключение отменено, зачёт §960(d) — 90% иностранного налога, так что NCTI полностью закрывается при иностранной ставке около 14%)
• US C-corp blocker — individual → US C-corp → CFC: C-corp получает §250 + §245A DRD; second-level tax (qualified dividend 20% + NIIT 3,8%)
• §7701 check-the-box — election foreign eligible entity DRE / partnership (Form 8832), CFC eliminated через deemed liquidation (caveats: §367, §1248)
• Restructuring ownership ниже 50% CFC threshold

Expatriation (IRC §877A): covered expatriate по любому из трёх тестов: чистые активы US$2 000 000 и более (§877(a)(2)(B), не индексируется); средний годовой чистый подоходный налог за пять лет выше US$211 000 за 2026 год (US$206 000 за 2025) — §877A(g)(1)(A), п. 4.37 Rev. Proc. 2025-32; либо невозможность подтвердить пять лет комплаенса в Form 8854. MTM exit tax — условная реализация всего мирового имущества накануне экспатриации с исключением US$910 000 за 2026 год (US$890 000 за 2025), §877A(a)(3), п. 4.38 Rev. Proc. 2025-32. §2801 succession tax 40% на gifts US persons после.

Кавеаты: После expatriation PFIC может применяться к NRA-shareholder former US-PTEP. При сохранении владения NRA применяется 30% WHT по § 871 к дивидендам по § 884.

🇬🇧 UK-bound (UK resident HNWI)

Исходная ситуация: UK resident по SRT. Non-dom remittance basis отменён с 6 апреля 2025. Worldwide arising taxation вступила в силу; для new arrivers — FIG на 4 года. IHT — LTR test (10 из 20).

Стратегии:

• FIG regime (≤4 года): qualifying new resident с 10-year non-UK residency prior. 100% relief на foreign income/gains.
• Переход в Italy forfait: UHNWI, планирующие long-term EU base — 15 лет €300k для перенёсших резиденцию с 1 января 2026 года.
• Переход в ОАЭ: чистый 0% personal tax + 140+ DTT. UK-UAE DTA в силе.
• Переход в Сингапур/Гонконг: для Asia-bound; territorial scope.
• Exit strategy: важно планировать IHT LTR tail period (3–10 лет). 10 consecutive non-UK years сбрасывают счётчик.

🇪🇺 EU MS-bound

Исходная ситуация: EU MS tax resident. CFC по ATAD I Art. 7-8, имплементирован Option A или Option B.

Стратегии:

• Italy €300k forfait — €300k/год плюс €50k на каждого члена семьи для перенёсших резиденцию с 1 января 2026 года (ст. 24-bis TUIR в редакции ст. 1 коммы 25 закона от 30 декабря 2025 г. № 199); Circolare 17/E 2017 §6.4 нейтрализует Art. 167 TUIR для forfait beneficiary. 15 лет надёжный anchor.
• Spain Beckham — 6 лет foreign passive income exempt. Substantial Spanish employment connection.
• Cyprus non-dom (17 лет) — 0% на dividends/interest/CG (SDC exemption); 60-day или 183-day rule. Foreign passive shelter. CFC-правило Кипра по ATAD применяется только к компаниям-резидентам — non-dom физлицо под него не попадает; налоговая реформа, вступившая в силу 1 января 2026 года, 17-летний non-dom и 60/183-дневные тесты сохранила.
• Greece Art. 5A ITC — €100k flat на foreign + €20k/family; до 15 лет; нерезидент минимум 7 из 8 предыдущих лет; €500k investment.
• Switzerland forfait fiscal — кантональный lump-sum (≥7× годовая аренда или вменённая арендная стоимость; федеральный минимум расходной базы — 435 000 CHF на 2026 год, ст. 14 абз. 3 бук. a DBG в редакции ст. 3 постановления EFD о холодной прогрессии от 10 сентября 2025 года, AS 2025 579, в силе с 1 января 2026 года; у кантона свой минимум); indefinite.
• Malta GRP/HNWI — 15% remittance basis с min €15k.
• Portugal NHR — закрыт с 1 January 2024.
• Переход в ОАЭ или Singapore — чистый outside-EU exit.

Траст и фонд: титул, права и налоговый тест — разные вопросы

Самая частая ошибка в планировании КИК — считать фразу «активы переданы в траст» налоговым выводом. Это лишь факт, и сам по себе он ничего не решает. Что передача в траст делает юридически: юридический титул (legal title) переходит к trustee — он становится собственником активов, но держит их под фидуциарными обязанностями перед бенефициарами. Beneficiary активами траста не владеет: фиксированный бенефициар имеет исковое право на определённый доход или капитал, дискреционный — лишь право быть рассмотренным и право на надлежащее управление. Settlor выбывает из владения полностью — если только трастовый акт не возвращает ему полномочия: отзыв траста, вето на распределения, право добавлять и исключать бенефициаров, право сменить trustee (эти полномочия могут быть и у protector). Налоговый тест — отдельный, четвёртый вопрос, и каждый режим КИК отвечает на него, глядя на удержанные полномочия и права требования, а не на то, чьё имя стоит в титуле. Как устроены роли — см. как устроен траст и налогообложение трастов.

Таблица четырежды делает одно и то же утверждение: вещно-правовое положение — это вход, а каждый налоговый тест читает его через удержанные полномочия, — поэтому роли определяются в разборе trustee и protector раньше любого налогового вывода.

• Россия (п. 9–12 ст. 25.13 НК РФ): учредитель (settlor) иностранной структуры без образования юрлица — контролирующее лицо по умолчанию (п. 9 ст. 25.13). Выход узкий и кумулятивный (п. 10 ст. 25.13): нет права получать прибыль, нет права распоряжаться ею, не сохранены права на переданное имущество и нет контроля — и ничто из этого не отложено «на потом» (п. 11 ст. 25.13). Бенефициар или иное лицо становится контролирующим, как только осуществляет контроль и имеет право на доход или имущество (п. 12 ст. 25.13). По-настоящему безотзывный дискреционный траст без удержанных полномочий settlor может выпасть из определений — но одно удержанное полномочие или неформальная договорённость с trustee обычно рушит этот результат. Полный российский разбор: трасты и КИК.
• США (§§671–679, §958 IRC): US person, передавший имущество в иностранный траст, у которого есть — или презюмируется — хотя бы один американский бенефициар, считается собственником этой части траста (§679) независимо от безотзывности и дискреции trustee. Траст прозрачен, и акции CFC в нём проверяются на уровне передавшего лица так же, как до передачи. Даже там, где grantor-статуса нет, акции в иностранном трасте атрибутируются бенефициарам пропорционально (§958(a)(2)). Для US person траст не снимает subpart F/GILTI — он обычно добавляет Forms 3520/3520-A, а при последующих распределениях накопленного дохода — throwback rule (§§665–668) по максимальным ставкам прошлых лет с процентами.
• Великобритания: для settlor-резидента UK работают settlements legislation и TOAA — передавшее лицо, сохранившее право пользоваться доходом «person abroad», облагается этим доходом по мере возникновения (ss.720–721 ITA 2007), — а компания под трастом может самостоятельно попасть под Part 9A. Удержанные полномочия несут и вещно-правовой риск: в деле JSC Mezhdunarodniy Promyshlenniy Bank v Pugachev [2017] EWHC 2426 (Ch) settlor был protector с вето на распределения и правом смещать trustees и сам входил в число дискреционных бенефициаров; суд решил, что по своему действительному смыслу акты оставили beneficial ownership за ним — полномочия protector были личными, осуществимыми в собственном интересе, а не фидуциарными, — а в качестве альтернативы признал трасты мнимыми (sham).

Платформы применимого права, обычно используемые для таких структур, — выбор влияет на трастовое право, но не на налоговый ответ по месту резидентства settlor: Singapore Trustees Act 1967, Jersey Trust Law 1984 / Guernsey Trust Law 2007, лихтенштейнский фонд (Stiftung, PGR), панамский частный фонд, BVI VISTA trust. Каноническая сборка зрелого клиента прежняя: trust → family office → holding SPV → операционные сателлиты, резидентство основателя — под сценарии выше, но каждый слой проверяется отдельно по шестиэтапной карте.

Три сценария: в каждом меняется один факт

Сценарии — вымышленные учебные примеры; цифры иллюстративны и не являются тарифами. В каждой паре меняется ровно один факт, и каждый этап теста отвечает отдельно.

Comparison matrix

Глоссарий

• CFC (Controlled Foreign Company) — иностранная компания под контролем налогового резидента другой юрисдикции. «КИК» в русскоязычном контексте — «Controlled» «Foreign» «Company».
• GILTI / NCTI (Global Intangible Low-Taxed Income / Net CFC Tested Income) — IRC §951A, US CFC механизм attribution net tested income; OBBBA 2025 переименовал в NCTI.
• Subpart F — IRC §§951–965, US CFC механизм attribution пассивных категорий дохода.
• §962 election — IRC, individual elects corp-rate taxation на GILTI/NCTI.
• TIOPA 2010 Part 9A — UK CFC charge regime.
• TOAA (Transfer of Assets Abroad) — ITA 2007 ss.714–751, UK individuals.
• FIG Regime — UK Foreign Income and Gains regime, Finance Act 2025.
• ATAD I — Council Directive (EU) 2016/1164.
• Option A / Option B — ATAD CFC implementation choices.
• Substance — экономическая реальность компании: staff, office, CIGA.
• Beckham Law — режим импатриантов, ст. 93 LIRPF (Ley 35/2006 от 28 ноября). Введён Ley 62/2003 от 30 декабря 2003 года (BOE № 313 от 31.12.2003), с эффектом с 1 января 2004 года — как апартадо 5 ст. 9 Ley 40/1998; Real Decreto 687/2005 от 10 июня 2005 года режим не вводил, а лишь урегулировал его применение в Регламенте IRPF (RD 1775/2004).
• Forfait — Italian neo-residenti regime, Art. 24-bis TUIR: €300k/год + €50k на члена семьи для перенёсших резиденцию с 1 января 2026 года (ст. 1 комма 25 закона от 30 декабря 2025 г. № 199, в силе с 1 января 2026 г.; комма 26 привязывает суммы к дате переноса резиденции по ст. 43 ГК Италии); €200k + €25k — с 10 августа 2024 года; €100k + €25k — раньше.
• LTR (Long-Term Resident) — UK IHT test с 6 апреля 2025.
• SRT (Statutory Residence Test) — UK tax residency test.
• OWR (Overseas Workday Relief) — UK relief для foreign employment income.
• TRC (Tax Residency Certificate) — ОАЭ / Singapore / и др. certificate для DTT claims.
• GIP (Global Investor Programme) — Singapore EDB programme для HNWI с PR.
• PFIC — IRC §§1291–1298, US passive foreign investment company regime.
• Pillar Two — OECD/G20 GloBE rules, 15% minimum tax для MNE ≥€750m.