🇪🇸Закон Бекхема: специальный налоговый режим Испании

Концепция

Закон Бекхема (Special Tax Regime, Beckham Law) — налоговый режим Испании, дающий иностранному налоговому резиденту фиксированную ставку 24% на трудовой доход до €600,000 в год и 0% на пассивный доход из источников вне Испании в течение 6 налоговых периодов. Существенная оговорка: по ст. 93.2.b) LIRPF весь трудовой доход (rendimientos del trabajo), полученный налогоплательщиком за время применения режима, считается полученным на территории Испании — поэтому 24% берутся с мировой зарплаты, включая выплаты иностранного работодателя, а не только с испанской части. Освобождение по ставке 0% касается пассивных доходов, а не заработка. Иностранный налог, удержанный с такого заработка, зачитывается по ст. 80 LIRPF в пределах 30% той части cuota íntegra, которая приходится на эти доходы (ст. 114.2.b) Регламента IRPF, RD 439/2007); доход от деятельности до переезда в Испанию или после уведомления о выходе из режима под правило ст. 93.2.b) не подпадает (ст. 114.2.a) Регламента). Регулируется ст. 93 Закона о НДФЛ (LIRPF) с последней редакцией Startups Law 28/2022, вступившей в силу 1 января 2023 года. Заявление о применении подаётся по форме Modelo 149 в Agencia Tributaria в течение 6 месяцев с даты начала деятельности, указанной в alta en Seguridad Social в Испании (при командировании — в документах о сохранении соцстрахования страны происхождения); дата NIE сама по себе срок не запускает (RD 1008/2023).

Ключевое отличие от стандартной налоговой резидентности Испании: дивиденды, проценты, прирост капитала и rental income от активов вне Испании НЕ облагаются испанским налогом на доход. Modelo 720 (декларация активов за рубежом) под режимом не подаётся: обязанность привязана к налогоплательщикам по obligación personal, а под статьёй 93 человек отчитывается как нерезидент. Для обычных резидентов Испании декларация обязательна, а её санкционная часть ограничена решением CJEU C-788/19 от 27 января 2022 года стандартными штрафами испанского налогового кодекса.

Режим ввела Ley 62/2003 от 30 декабря 2003 года о налоговых, административных и социальных мерах (BOE № 313 от 31.12.2003): её artículo primero, apartado Cuatro добавил апартадо 5 в ст. 9 Ley 40/1998 del IRPF с эффектом с 1 января 2004 года. После текста рефундидо норма перенумерована и сегодня это ст. 93 Ley 35/2006 del IRPF. Real Decreto 687/2005 от 10 июня 2005 года (BOE № 139 от 11.06.2005) режим не вводил и Регламент IRPF не утверждал: он изменил Регламент, утверждённый Real Decreto 1775/2004 от 30 июля 2004 года, чтобы урегулировать применение режима, — и его собственная преамбула относит введение режима именно к Ley 62/2003. Созданный для привлечения профессиональных спортсменов и руководителей международных компаний режим первым громко применил Дэвид Бекхем, отсюда название. Реформа Startups Law 28/2022 расширила режим на researchers, руководителей entrepreneurial companies и держателей испанской визы цифрового кочевника (DNV); классический autónomo права на режим не даёт — из самозанятых проходят только предпринимательская деятельность по Ley 28/2022 (стартап-проект с informe ENISA) и высококвалифицированные специалисты, обслуживающие стартапы или R&D (>40% дохода).

Преимущества

Налоговая ставка на иностранные пассивные доходы:

• 0% на дивиденды, проценты по займам, роялти и доход от продажи акций (независимо от размеров).

Налоговая ставка по доходам от трудовой деятельности:

• 24% до €600,000 за год;
• 47% свыше €600,000.

Социальные отчисления (для autónomos):

• на 2026 год — ориентировочно от €205 до €607 в месяц по минимальной базе транша; система из 15 траншей привязана к реальному доходу (Orden PJC/297/2026).

Размер платежа зависит от возраста налогоплательщика, вида деятельности и размера доходов; точную сумму считают по таблице года. Социальные взносы могут уплачиваться в стране работодателя (напр. в России).

Недостатки

• отсутствие права на налоговые вычеты
• не действуют соглашения об избежании двойного налогообложения (может возникать налог у источника выплаты)

Treaty-резидентство: чего режим не даёт

Бекхемовец облагается по логике IRNR, и по позиции Agencia Tributaria лица на режиме ст. 93 не считаются резидентами Испании для целей соглашений об избежании двойного налогообложения — сертификат налогового резидента «в смысле конвенции» им, как правило, не выдаётся. Следствие: страны-источники удерживают налог по внутренним ставкам без treaty-льгот — дивиденды из США идут под 30% вместо конвенционных 15%, роялти и проценты из третьих стран — по локальным ставкам. Испания сверху ничего не добавит (0% на иностранный пассив), но и зачесть или вернуть удержанное через СОИДН не получится. Эту цену режима считают до входа — на цифрах конкретного портфеля.

Зарубежные активы и Modelo 720

Под статьёй 93 человек отчитывается как нерезидент (IRNR), и информационную декларацию о зарубежных активах Modelo 720 он не подаёт: эта обязанность привязана к налогоплательщикам по obligación personal. Это прямо подтверждает Agencia Tributaria.

Сам Modelo 720 пережил серьёзный удар. 27 января 2022 года Суд ЕС в деле C-788/19 признал испанский санкционный режим за непредставление декларации непропорциональным и противоречащим свободе движения капитала: чрезмерные штрафы и бессрочное вменение «неоправданного прироста капитала» отменили. Обязанность подавать декларацию осталась, а санкции переписала Ley 5/2022 от 9 марта 2022 года.

С отчётности за 2023 год зарубежные криптоактивы выделены в отдельную форму — Modelo 721 (порог 50 000 евро); под режимом статьи 93 действует та же логика освобождения от информационной отчётности. Форма новая, и практика по ней продолжает формироваться. Правила контролируемых иностранных компаний (CFC) работают по своей логике и от формы 720 не зависят.

Налог на имущество и налог солидарности

Impuesto sobre el Patrimonio под режимом статьи 93 платится только по obligación real — по активам и правам, которые находятся или осуществляются в Испании; мировое имущество, в отличие от обычного резидента, в базу не попадает. Государственный минимум, свободный от налога, — 700 000 евро, шкала прогрессивная и доходит до 3,5%, а конкретные ставки и льготы задаёт автономное сообщество.

Мадрид и ряд сообществ почти обнуляли этот налог через bonificación — поэтому в конце 2022 года появился отдельный Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (Ley 38/2022): порог 3 млн евро, ставки 1,7% / 2,1% / 3,5%, а уплаченный региональный Patrimonio идёт в зачёт. По нерезидентам и лицам на obligación real практика продолжает формироваться. Как режим смотрится на фоне других — см. карту налоговых спецрежимов и португальский IFICI (NHR 2.0).

Условия

Для применения Закона Бекхема нужно иметь один из следующих статусов:

• управляющий активной компании в Испании (или пассивной при контроле менее 25%)
• Digital Nomad, работающий на иностранную компанию по контракту

N.B.: классический autónomo права на режим не даёт (в т.ч. digital nomad со статусом самозанятого); исключения — предпринимательская деятельность по Ley 28/2022 (стартап-проект с informe ENISA) и высококвалифицированные специалисты, обслуживающие стартапы или R&D (>40% дохода).

• стартап-предприниматель («Start-Up empresas emergentes»), в соответствии со статьей 70 Закона Ley 14/2013, de 27 de Septiembre, de Apoyo a Los Emprendedores y su Internacionalización.

N.B.: обязательный реквизит — это informe от ENISA (art. 93.b.3 IRPF);

• члены семьи лица, к которому применяется Закон Бекхема (ст.93.3 LIRPF в редакции Ley 28/2022).

Законом Бекхема могут воспользоваться супруга налогоплательщика и его дети младше 25 лет (при инвалидности без ограничения по возрасту). Если брак не заключён, то при наличии общего ребёнка.

Размер дохода супруга и/или детей не должен превышать доход основного заявителя.

Но: воспользоваться Законом Бекхема не могут лица, имевшие налоговое резидентство Испании в течение предшествующих 5 лет. Также не могут претендовать на применение специального режима те, кто получает доход от постоянного представительства, расположенного на территории Испании.

Причины отказов

1. Несоответствие условию о нерезидентстве в предыдущие 5 лет;
2. Несоответствие группе, к которой может применяться режим;
3. Несоблюдение срока на подачу заявления (6 месяцев).

Для лиц, получивших налоговое резидентство Испании в 2023 году, установлен переходный период, в соответствии с которым срок начинает течь с даты появления новой налоговой формы на подачу заявки, то есть с 15/12/2023.

Для супругов и/или детей срок — 6 месяцев с даты их въезда в Испанию либо срок основного заявителя, если тот истекает позже (ст. 116 Регламента IRPF в ред. RD 1008/2023).

Переход на Закон Бекхема

Чтобы начать пользоваться Законом Бекхема, первоначально необходимо заполнить Modelo 030 для регистрации в качестве налогового резидента и присвоения ИНН (NIE). Далее о своём намерении применять специальный налоговый режим нужно уведомить испанское налоговое агентство, заполнив заявление по Modelo 149.

В форму необходимо также включить следующие документы:

• Паспорт и ИНН
• Номер социального страхования
• Трудовой договор (данный документ не требует указания адреса работы в Испании (centro de trabajo), в отличие от документа для работников, направленных в командировку).

Каждый год, с апреля по июнь, лица, подпадающие под действие Закона Бекхема, должны подавать декларацию о подоходном налоге, используя Modelo 151.

Формы и сроки

Процедура держится на двух формах. Modelo 149 сообщает о выборе режима, отказе (renuncia), исключении (exclusión) или завершении перемещения; Modelo 151 — годовая декларация IRPF на весь период действия режима. Ни одна из них режим не создаёт: право проверяется по ст. 93 LIRPF и ст. 113–120 Регламента IRPF — по факту налогового резидентства, причине переезда, характеру деятельности и отсутствию запрещённого постоянного представительства.

Порядок шагов фиксирован. До подачи Modelo 149 нужны NIF и запись в Censo de Obligados Tributarios; если налогоплательщика в реестре нет, сначала подаётся регистрационная декларация. Затем подтверждающие документы загружаются через отдельный электронный сервис Agencia Tributaria «Aportar documentación necesaria para optar por el régimen especial», который возвращает регистрационный номер подачи, — этот номер указывается в самой Modelo 149. Сообщение подаёт каждый налогоплательщик отдельно, и при семейном заявлении сообщение основного подаётся раньше сообщений связанных лиц; их собственный срок по ст. 116 Регламента IRPF — более поздняя из двух дат.

Годовой календарь идёт по общей кампании IRPF, а не по отдельному календарю нерезидентов. За 2025 налоговый год кампания шла с 8 апреля по 30 июня 2026 года, а распоряжение о прямом дебете нужно было передать до 25 июня — на пять дней раньше самой подачи. За опоздание действуют те же надбавки и проценты за просрочку, что и по обычной декларации; сроки следующей кампании сверяются по AEAT заново.

В Modelo 151 база делится надвое. Трудовой доход и квалифицированные виды деятельности идут по ставке режима — 24% до €600 000 и 47% с превышения; дивиденды, проценты и прирост капитала, когда они облагаются в Испании, считаются по собственной шкале сбережений. Формула «одна ставка на весь доход» неверна: режим не отменяет анализ источника дохода, характера выплаты, постоянного представительства, удержаний и документов по основанию применения.

Отдельный практический пункт — сертификат резидентства. Плательщик IRPF на режиме ст. 93 вправе запросить у Agencia Tributaria испанский сертификат налогового резидента, и его спрашивают банки, брокеры, работодатели и иностранные налоговые агенты. Это не сертификат «в смысле конвенции»: анализ по договору об избежании двойного налогообложения он не заменяет и удержание налога у источника за рубежом сам по себе не отключает.

RD 1008/2023: регламент к Startup Law

Real Decreto 1008/2023 от 5 декабря 2023 года перенёс реформу Ley 28/2022 в Регламент IRPF и закрыл главный процедурный вопрос — точку отсчёта срока Modelo 149. Шесть месяцев считаются с даты начала деятельности, указанной в alta en Seguridad Social в Испании, либо — при командировании с сохранением соцстрахования страны происхождения — в документах этого соцстраха (ст. 116 Регламента). Дата NIE или физического въезда сама по себе срок не запускает. Члены семьи подают в течение 6 месяцев с даты их въезда в Испанию или в пределах срока основного заявителя, если тот истекает позже. Регламент также закрепил документы по категориям: удалённым работникам — подтверждение работодателя о дистанционном формате и ожидаемой длительности работы из Испании; стартап-предпринимателям — благоприятный informe ENISA (кроме держателей ВНЖ предпринимателя); высококвалифицированным специалистам — подтверждение квалификации, статуса empresa emergente у клиента и факта оказания услуг. Текст: RD 1008/2023 (BOE).

Профессиональные спортсмены: режим назван в их честь, но им закрыт

Режим носит имя футболиста, однако действующая редакция ст. 93 LIRPF профессиональных спортсменов из него прямо исключает. Норма 93.1.b).1º допускает переезд вследствие трудового договора «за исключением особых трудовых отношений профессиональных спортсменов, регулируемых Real Decreto 1006/1985 от 26 июня» (con excepción de la relación laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el Real Decreto 1006/1985) — эту формулировку цитирует и сама Agencia Tributaria, и DGT (напр. consulta vinculante V1203-21 от 30 апреля 2021 года). Важная поправка к распространённой версии: оговорку внесла не Ley 26/2009, а Ley 26/2014 от 27 ноября 2014 года, переписавшая ст. 93; новая редакция применяется к налоговым периодам, начинающимся с 1 января 2015 года. Ley 26/2009 от 23 декабря 2009 года (PGE-2010) сработала иначе: она ввела порог годового вознаграждения €600 000 как условие доступа, что с 2010 года практически вымело из режима игроков топ-уровня.

Игрок по контракту RD 1006/1985 в режим не проходит. Спортивный директор, генеральный менеджер, коммерческий и маркетинговый блок работают по Estatuto de los Trabajadores и в периметр RD 1006/1985 не попадают — ст. 93 для них открыта. Тренеры и тренеры по физподготовке — спорная категория: испанская трудовая практика распространяет RD 1006/1985 и на них, отдельной позиции DGT нет, поэтому квалификацию конкретного контракта проверяют до подачи Modelo 149.

Что остаётся игроку: обычный IRPF (в Мадриде верхняя предельная ставка 45,0% против 47% под ст. 93 на превышение €600 000, зато с вычетами, СОИДН и сертификатом резидента «в смысле конвенции»), мадридский вычет 20% по ст. 17 bis Decreto Legislativo 1/2010 (введён Ley 4/2024 от 20 ноября 2024 года, BOCM 28.11.2024, и под ст. 93 недоступен, так как автономные вычеты там не применяются) и механика подписного бонуса по ст. 14.1.a и ст. 18.2 LIRPF. Реквизиты, процедура заявления вычета и риски его утраты — отдельной страницей: Спортсмены в Испании.