🇪🇸Налогообложение спортсменов в Испании после ограничения режима Бекхема

Почему режим, названный в честь футболиста, футболистам недоступен

Испанский специальный режим для переехавших работников (régimen especial aplicable a los trabajadores, profesionales, emprendedores e inversores desplazados a territorio español) закреплён в статье 93 Ley 35/2006 del IRPF. Прозвище «закон Бекхема» он получил по Дэвиду Бекхему, перешедшему в «Реал Мадрид» в 2003 году: сам режим ввёл Ley 62/2003 от 30 декабря 2003 года с действием с 2004 года, порядок применения установил Real Decreto 687/2005 от 10 июня 2005 года, изменивший регламент IRPF, и футболист оказался среди первых громких пользователей режима.

Ирония в том, что сегодня профессиональный спортсмен — единственная категория высокооплачиваемых иностранцев, которой этот режим закрыт по букве закона. Действующая редакция статьи 93 при описании трудового основания прямо оговаривает: «con excepción de la relación laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio». Ту же формулировку воспроизводит разъяснение Agencia Tributaria о режиме импатриатов.

Хронология правок статьи 93 (Ley 26/2009, Ley 26/2014, Ley 28/2022, Ley 7/2024), ставки, срок и процедура режима разобраны в законе Бекхема и здесь не повторяются. Эта страница — про спортивную часть: где именно проходит граница исключения (спортивный директор и менеджмент её проходят, тренерский штаб — спорная категория), что платит спортсмен-резидент по государственной и мадридской автономной шкале, как считается подписной бонус на общей шкале и чем Мадрид компенсировал закрытую федеральную дверь — вычетом по статье 17 bis Decreto Legislativo 1/2010.

Опорные параметры, которые разбирает эта страница:

Вывод по статье 93: игроку по RD 1006/1985 режим закрыт

Поимённое спортивное изъятие внесла редакция статьи 93, данная Ley 26/2014 de 27 de noviembre, и применяется она к налоговым периодам, начинающимся с 1 января 2015 года; ни либерализация Ley 28/2022, ни правка Ley 7/2024 изъятие не тронули. Вывод один и не зависит от суммы контракта, вида спорта и гражданства: игрок, чьи отношения с клубом оформлены как специальная трудовая связь по RD 1006/1985, в режим статьи 93 не проходит. Всё остальное по режиму — хронология правок, ставки 24% и 47%, шесть налоговых периодов, требование пяти лет предшествующего нерезидентства, перечень оснований входа — в законе Бекхема.

Границы исключения: что такое relación laboral especial по RD 1006/1985

Исключение сформулировано узко — через отсылку к конкретному подзаконному акту, а не к профессии или отрасли. Real Decreto 1006/1985 de 26 de junio (BOE № 153 от 27 июня 1985 года) регулирует специальную трудовую связь профессиональных спортсменов. Статья 1 определяет профессионального спортсмена как того, кто «в силу отношений, установленных с регулярным характером, добровольно посвящает себя занятию спортом за счёт и в рамках организации и руководства клуба или спортивной организации в обмен на вознаграждение».

Кто под исключение попадает

Игрок клубного состава на регулярном контракте — во всех командных и индивидуальных видах, где отношения оформлены по RD 1006/1985. Норма распространяется и на регулярные отношения спортсмена с организаторами спортивных зрелищ и с коммерческими предприятиями, привлекающими профессиональных спортсменов для спортивной деятельности.

Кто под исключение не попадает

Сам RD 1006/1985 в статье 1 выводит из своей сферы тех, кто занимается спортом в рамках клуба, получая от него только компенсацию расходов; разовые выступления для работодателя или организатора зрелища (они могут иметь общий или иной специальный трудовой характер); спортсменов в составах и сборных, формируемых национальными федерациями. Соответственно, эти отношения формально не подпадают и под изъятие статьи 93.

Бесспорно проходят. Спортивный директор, генеральный менеджер, коммерческий и маркетинговый блок клуба, а также врачи, физиотерапевты, аналитики и скауты работают по обычному трудовому договору Estatuto de los Trabajadores и в периметр RD 1006/1985 не попадают — основание входа в режим статьи 93 у них стандартное. Опора в практике: Sala de lo Social TSJ Канарских островов решением от 4 июня 2025 года по спору директора по спорту баскетбольного клуба Gran Canaria отказалась приравнивать director deportivo к профессиональному спортсмену: его функции были административно-координационными и выходили за пределы занятия спортом, а связь длилась шесть лет подряд без перерыва, что противоречит срочной конструкции RD 1006/1985. Срочные условия контракта суд признал ничтожными и переквалифицировал прекращение в увольнение по общему трудовому праву.

Спорная категория — тренеры и тренеры по физподготовке. Испанская трудовая практика распространяет RD 1006/1985 и на тренерский штаб: линия идёт от решения Tribunal Supremo от 14 мая 1985 года и закреплена решениями TS от 20 сентября 1988, 22 декабря 1989, 14 февраля и 28 мая 1990 года. Доктрина возражает: статья 1 говорит о том, кто «посвящает себя занятию спортом», а тренер тренирует тех, кто им занимается, — эту логику использовало решение TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo) от 16 июля 1991 года. Отдельной позиции DGT по тренерскому штабу применительно к статье 93 нет: consulta vinculante V1203-21 от 30 апреля 2021 года, на которую иногда ссылаются, воспроизводит текст статьи 93 целиком вместе со спортивной оговоркой, но решает другой вопрос — исключение из-за дохода через постоянное представительство (ст. 93.1.c). Поэтому для тренера статус остаётся спорным, и вывод «режим доступен» без анализа конкретного контракта делать нельзя.

Ключевая оговорка для всех технических должностей: значение имеет квалификация фактических отношений, а не название должности в контракте. Если клуб оформил технического сотрудника по RD 1006/1985, риск переквалификации основания реален, и статус стоит подтверждать индивидуально до подачи Modelo 149, а не после.

Параметры и процедура режима разобраны на профильных страницах: ставки 24/47%, шесть налоговых периодов и требование пяти лет нерезидентства — в законе Бекхема, декларирование зарубежных активов и имущественные обязанности — в Modelo 720 и налоге на состояние, подача заявления и отсчёт шести месяцев от alta en Seguridad Social — в Modelo 149, отказ (renuncia), исключение (exclusión) и необратимость выхода — в выходе из режима Бекхема.

Общий IRPF: что платит спортсмен-резидент Испании

Спортсмен без доступа к статье 93 платит обычный IRPF резидента — с мирового дохода, по прогрессивной шкале, складывающейся из государственной и автономной части. Государственная шкала (ст. 63.1 LIRPF) заканчивается ставкой 24,5% на базу свыше 300 000 €. Мадридская автономная шкала на 2026 год (ст. 1 Decreto Legislativo 1/2010 в редакции Ley 13/2023 от 15 декабря 2023 года, дефлятирована с 1 января 2023 года):

Верхняя совокупная предельная ставка в Мадриде — 45,0%, то есть ниже 47%, которые статья 93 берёт с превышения 600 000 €; при этом в обычном режиме доступны вычеты, СОИДН и сертификат резидента «в смысле конвенции».

Автономная половина шкалы у каждого сообщества своя, поэтому одинаковый контракт стоит разного налога.

Валенсия — самая высокая в Испании. Разрыв между Мадридом и Валенсией в верхней зоне — почти девять процентных пунктов на каждый евро сверх порога, и это осязаемая часть переговорной математики при выборе клуба.

Второй слой — резидентство как таковое. Тесты установлены статьёй 9 LIRPF: свыше 183 дней в календарном году на испанской территории либо основное ядро или база деятельности и экономических интересов в Испании. Испания не знает механизма расщепления года: налоговый период — календарный год, и резидентство определяется целиком по году, без разделения на до и после переезда, в отличие от британского split-year treatment. Общая логика тестов и коллизий разобрана в основах налогового резидентства и в разборе тайбрейкеров.

Третий слой — доход от выступлений вне Испании. Здесь работает распределительная норма по спортсменам и артистам из налоговых соглашений: доход от личных выступлений облагается в стране, где выступление состоялось, независимо от того, кому формально причитается вознаграждение. Для гастролирующего спортсмена это означает набор источниковых удержаний в разных странах, зачитываемых против испанского налога, — механика собрана в материалах про статью 17 и налоговое резидентство при постоянных турах.

Дата презентации как налоговый параметр

Переход Килиана Мбаппе из «Пари Сен-Жермен» в «Реал Мадрид» объявили 3 июня 2024 года, презентация на «Сантьяго Бернабеу» прошла 16 июля 2024 года. Финансовые параметры сделки клуб не раскрывал, ходившие в прессе числа публично не подтверждены, и считать по ним нечего, — но правовой смысл самой даты вполне конкретен.

После 16 июля до конца календарного года оставалось меньше 183 дней, теста дней в 2024 году не хватало, механизма расщепления года Испания не знает, и весь год решался вторым критерием статьи 9 LIRPF — расположением ядра экономических интересов. Исход бинарный: либо год целиком резидентный (мировой доход в испанскую базу), либо целиком нерезидентный (только испанские источники по IRNR).

Практическое следствие для контракта: prima de fichaje, ставшая exigible до наступления резидентства, в испанский IRPF не попадает вовсе. Общая механика отложенного вознаграждения при смене страны — в материале про deferred comp при релокации.

Подписной бонус внутри обычного IRPF

У спортсмена, закрытого от статьи 93, бонус считают по общим правилам LIRPF, и там работают две нормы, которых под режимом 93 нет вовсе.

Период отнесения

Статья 14.1.a LIRPF относит трудовой доход к тому налоговому периоду, в котором он подлежит уплате получателю (exigible), а не к периоду фактического перечисления и не к дате подписания контракта. Поэтому первый испанский год выигрывается или проигрывается на условии контракта о том, когда бонус становится exigible, а не на дате платёжного поручения.

Сокращение 30%

Статья 18.2 LIRPF даёт сокращение 30% для трудового дохода с периодом формирования свыше двух лет, получаемого непериодически; база, к которой сокращение применяется, ограничена 300 000 € в год. Для бонуса это работает, когда он привязан к многолетнему контракту и выплачивается разово, и не работает, когда бонус разбит на ежегодные транши: сама периодичность выплаты снимает сокращение. Практический масштаб: разовый бонус в 5 млн € при базе-потолке 300 000 € даёт 90 000 € вычета из базы — не спасение, но и не ноль.

Мадридский вычет 20%: единственный собственный продукт спортсмена

Федеральную дверь спортсменам закрыли, компенсацию построили на региональном уровне. Ley 4/2024 от 20 ноября 2024 года (BOCM № 284 от 28 ноября 2024 года) добавила статью 17 bis в Texto Refundido мадридских норм по уступленным государством налогам — Decreto Legislativo 1/2010 от 21 октября 2010 года. В прессе конструкцию сразу назвали «Ley Mbappé». Применяется с налогового периода 2024 года.

Параметры — по тексту статьи 17 bis, а не по обзорам:

• вычет — 20% от стоимости приобретения инвестиции, включая сопутствующие расходы и налоги, но без процентов; идёт в зачёт автономной части квоты (cuota íntegra autonómica) и государственную часть не затрагивает;
• приемлемые вложения — закрытый список из двух позиций: бумаги, представляющие уступку капитала третьим лицам (долговые), и бумаги, представляющие участие в капитале любой организации; и те и другие — как обращающиеся на организованных рынках, так и необращающиеся. Инвестиционных фондов и SICAV в списке нет, а перечня прямых исключений (недвижимость, депозиты, деривативы, криптоактивы) норма не содержит вовсе: всё, чего нет в закрытом списке, просто не квалифицируется;
• вложение делается в год приобретения мадридского резидентства или в следующий за ним; для бумаг испанских эмитентов допускается и предшествующий год;
• срок удержания — шесть лет; при возмездной передаче допускается полная реинвестиция полученной суммы в приемлемые активы в течение одного месяца; обязанность прекращается смертью налогоплательщика;
• по неторгуемым долям — и только по ним — доля налогоплательщика вместе с супругом и родственниками до второй степени не должна превышать 40% капитала ни в один день срока, налогоплательщик не вправе осуществлять в организации исполнительные или руководящие функции и состоять с ней в трудовых отношениях, а сама организация не должна быть учреждена или домицилирована в налоговой гавани (paraíso fiscal);
• требуется не быть резидентом Испании в течение пяти лет, предшествующих переезду, и сохранять мадридское резидентство и статус плательщика IRPF весь срок удержания;
• неиспользованный остаток применяется в году вложения и в пяти последующих периодах подряд;
• несовместимость — только со статьями 15 и 17 Decreto Legislativo 1/2010 (вычеты за приобретение долей новых организаций и за вложения в компании, торгуемые на MAB) и только по одним и тем же вложениям. Несовместимости с режимом статьи 93 в тексте нет и быть не может: вычет автономный, а под статьёй 93 автономная шкала и автономные вычеты не применяются, поэтому конкуренция не возникает.

Спортсмену механика подходит лучше, чем большинству импатриатов: у игрока с крупным контрактом автономная квота велика, и вычет реально абсорбируется, а не упирается в потолок квоты.

Как вычет заявляется

Отдельного заявления, предварительного согласования и специальной формы у вычета нет: он заявляется в годовой декларации Renta по Modelo 100 за период, в котором сделано вложение, и затем в каждом из пяти последующих периодов в части неиспользованного остатка. Декларация за 2025 год подаётся с 8 апреля по 30 июня 2026 года. В блоке автономных вычетов Мадрида вычет идёт одной клеткой — casilla 2030; отдельного приложения к Modelo 100 у него нет. Нумерацию клеток AEAT пересматривает каждую кампанию, поэтому её сверяют по руководству к соответствующему году.

Подтверждения к декларации не прикладываются — их хранят и предъявляют по требованию. Состав досье — шесть позиций:

• договоры приобретения и брокерские подтверждения с датой и суммой (стоимость приобретения — база вычета, вместе с сопутствующими расходами и налогами);
• выписки депозитария на конец каждого из шести лет как доказательство непрерывного удержания;
• при передаче — документы о реинвестиции с датой в пределах месяца;
• certificado de residencia fiscal и empadronamiento по Мадриду за каждый год срока;
• подтверждение отсутствия испанского резидентства за пять предшествующих лет;
• по неторгуемым долям — расчёт совокупной доли семьи и подтверждение отсутствия исполнительных функций и трудовых отношений.

Срок давности по ст. 66 Ley 58/2003 (LGT) — четыре года, и он отсчитывается заново от окончания срока подачи каждой годовой декларации, поэтому реальный горизонт хранения по этому вычету — шесть лет удержания плюс четыре года после последней декларации, в которой условие ещё проверяется.

Где вычет теряется

Норма даёт четыре условия, и нарушение любого из них снимает вычет.

1. Резидентство: трансфер в другое автономное сообщество или за границу до истечения шести лет прекращает мадридское резидентство.
2. Передача вложения без полной реинвестиции полученной суммы в приемлемые активы в течение одного месяца.
3. Превышение доли в 40% капитала вместе с супругом и родственниками до второй степени по неторгуемым долям — достаточно одного дня за все шесть лет.
4. Исполнительная или руководящая должность либо трудовые отношения в неторгуемой организации, куда сделано вложение.

Месяц на реинвестицию календарный и на расчёты по сделке не растягивается. Четвёртое условие — типичная ловушка для спортсмена, который вошёл деньгами в клуб, агентство или собственный бренд и позже занял там формальную позицию. Порядок восстановления норма прямо не описывает; на практике применённые суммы возвращаются в декларации того периода, в котором условие нарушено.

Четыре режима для спортивного дохода в Испании

Четыре состояния ниже — это не альтернативы на выбор, а четыре разных правовых положения, в которых спортсмен может оказаться. Первое для игрока закрыто, второе наступает автоматически при пересечении порога резидентства, третье держится только дисциплиной по дням и центру интересов, четвёртое накладывается на второе. Первые три сравниваются по одним и тем же параметрам.

Четвёртое состояние: мадридский вычет

Вычет по Ley 4/2024 не конкурирует с первыми тремя состояниями, а накладывается на обычный IRPF резидента Мадрида.

Что делать вместо режима 93: четыре рабочих сценария

Сценарий первый — не становиться резидентом. Для индивидуальных видов спорта с плотным календарём выступлений это единственный способ не тянуть испанскую мировую базу: доход от выступлений в Испании облагается по IRNR (статья 25 TRLIRNR — 24% общая ставка, 19% для резидентов государств ЕС, Исландии, Норвегии и Лихтенштейна), остальное остаётся в стране резидентства. Конструкция требует дисциплины по дням и по центру интересов, а не только по паспорту, — детали в материалах про резидентство при турах и профили налогообложения спортсменов.

Сценарий второй — общий IRPF плюс мадридский вычет. Для клубного игрока с многолетним контрактом это база. Считать надо не ставку контракта, а совокупность: региональная шкала выбранного сообщества, мадридский вычет 20% при переезде из-за рубежа, имущественные обязанности резидента.

Сценарий третий — разделять фазы карьеры. Клубный контракт по RD 1006/1985 и последующая работа в структуре клуба — разные трудовые связи. Экс-игрок, уехавший из Испании и вернувшийся тренером или спортивным директором после пяти полных лет нерезидентства, формально подпадает под общее правило доступа к статье 93 — при условии, что он не применял и не отказывался от режима раньше. Оговорка существенная: отказ и исключение необратимы.

Сценарий четвёртый — другая юрисдикция. Изъятия для спортсменов конкурирующие режимы строят по-разному, сравнивать надо по текстам: итальянская flat tax · португальский IFICI · Монако · Андорра · британский FIG-режим · спортсмены в Великобритании · карта спецрежимов.