Испания требует от налогового резидента ежегодно раскрывать зарубежные активы отдельной информационной декларацией. Modelo 720 не порождает налога: обязанность закреплена в disposición adicional decimoctava Ley 58/2003 (LGT) и раскрыта в трёх статьях Reglamento General de Gestión e Inspección — RD 1065/2007. Сама форма утверждена Orden HAP/72/2013, действующей в редакции от 31 октября 2023 года.
Десять лет вокруг этой декларации держался самый жёсткий санкционный режим в ЕС, пока Суд ЕС не признал его непропорциональным. Вторая по частоте проблема остаётся арифметической: порог €50 000 применяется к каждому из трёх независимых блоков активов, и попытка сложить счета с недвижимостью даёт неверный ответ в обе стороны. Данные на август 2026 года.
Концепция: кто обязан и почему
Обязанность лежит на физических и юридических лицах — налоговых резидентах Испании, на постоянных представительствах нерезидентов и на образованиях без юридического лица по ст. 35.4 LGT. Круг обязанных шире формального собственника: декларируют также представители, уполномоченные, бенефициары, обладатели права распоряжения и titulares reales в смысле ст. 4 Ley 10/2010 — того же определения бенефициарного владельца, что работает в антиотмывочном контуре.
Из обязанности выпадают активы, уже учтённые в испанском бухгалтерском контуре: счета и имущество юридических лиц и предпринимателей, отражённые в учёте индивидуализированно и с полной идентификацией. Логика нормы состоит в закрытии информационного разрыва, а не в повторном сборе того, что налоговой уже видно.
Три блока и порог €50 000
Три блока живут в разных статьях регламента, считаются раздельно и оцениваются по разным правилам.
| Блок | Норма | Что входит | Как измеряется порог |
|---|---|---|---|
| Счета | ст. 42 bis RD 1065/2007 | Счета в зарубежных банках и кредитных организациях | Совокупный остаток на 31 декабря либо совокупный средний остаток за IV квартал |
| Бумаги, страховки, ренты | ст. 42 ter | Доли и акции, долговые бумаги, паи фондов, активы в трастах и фидуциарных структурах, полисы страхования жизни, аннуитеты | Совокупная стоимость на 31 декабря по правилам оценки Ley 19/1991 |
| Недвижимость | ст. 54 bis | Зарубежная недвижимость, доли в мультисобственности, узуфрукт и голая собственность | Совокупная стоимость приобретения |
| Криптоактивы | ст. 42 quater | Виртуальные валюты на зарубежном хранении | Совокупная оценка в евро на 31 декабря — отдельная форма Modelo 721 |
Пересечение порога хотя бы по одному измерению внутри блока раскрывает блок целиком: превышение среднего остатка за IV квартал при скромном балансе на 31 декабря обязывает показать все счета. Оценка второго блока привязана к правилам налога на богатство — та же Ley 19/1991, по которой считается база IP, задаёт стоимость бумаг и полисов для информационной декларации.
Когда декларация подаётся повторно
Первая подача происходит за тот год, в котором лицо стало резидентом и пересекло порог. Дальше действуют два правила, и второе регулярно теряется.
Рост: повторная декларация обязательна, когда совокупная величина блока выросла более чем на €20 000 против той, что определила последнюю поданную декларацию. Порог роста считается по блоку, а не по отдельному счёту или объекту.
«En todo caso»: независимо от роста декларация обязательна, когда в течение года лицо утратило статус титуляра, представителя, уполномоченного, бенефициара, обладателя права распоряжения или titular real по ранее задекларированному счёту, а по блокам бумаг и недвижимости — статус titular или titular real. Показывается остаток или стоимость на дату утраты статуса, а для недвижимости — цена и дата отчуждения. Закрытие счёта, продажа квартиры и отзыв доверенности на распоряжение попадают сюда одинаково.
Срок и порядок подачи
- Отчётный период — календарный год; данные фиксируются на 31 декабря.
- Окно подачи — с 1 января по 31 марта следующего года (ст. 7 Orden HAP/72/2013). За 2025 год срок истёк 31 марта 2026 года.
- Подача только электронная, через Sede electrónica AEAT, с квалифицированным сертификатом X.509 V3 или DNI electrónico.
- Ошибки исправляются дополнительной или замещающей декларацией через сервис consulta y modificación de declaraciones informativas.
- При отказе в приёме из-за дефектов AEAT даёт 10 дней на устранение; неустранённые дефекты означают неисполненную обязанность.
Санкции после решения Суда ЕС
27 января 2022 года Суд ЕС в деле C-788/19 Commission v Spain признал прежнюю конструкцию нарушением ст. 63 TFEU и ст. 40 Соглашения о ЕЭП по трём основаниям: вменение незадекларированных активов как ganancias patrimoniales no justificadas практически без срока давности; пропорциональный штраф 150% от исчисленного налога; фиксированные штрафы — €5 000 за элемент данных при минимуме €10 000 по действовавшей тогда DA 1ª Ley 7/2012, — размер которых Суд счёл несоразмерным санкциям за сходные нарушения во внутреннем контексте и не ограниченным общим потолком.
Ley 5/2022 от 9 марта 2022 года исполнила решение: disposición derogatoria отменила disposiciones adicionales primera y segunda Ley 7/2012, disposición final cuarta переписала DA decimoctava LGT, оставив в ней только информационную обязанность, а disposición final quinta вернула ст. 39 LIRPF защиту сроком давности. Специального санкционного состава для Modelo 720 в законе больше нет.
Действует общий режим ст. 198 и 199 LGT. Суммы ниже — по тексту закона; квалификация конкретного нарушения остаётся за инспекцией.
| Ситуация | Норма | Санкция |
|---|---|---|
| Добровольная подача с опозданием, без требования AEAT | ст. 198.2 LGT | €10 за элемент или набор данных, минимум €150, максимум €10 000 на декларацию |
| Подача после требования AEAT | ст. 198.1 LGT | €20 за элемент данных, минимум €300, максимум €20 000 |
| Неполные или недостоверные данные, неденежные показатели | ст. 199.4 LGT | €200 за элемент данных |
| Неполные или недостоверные данные, денежные показатели | ст. 199.5 LGT | 0,5–2% от незадекларированных операций, минимум €500 |
| Отменённый режим до 2022 года | DA 1ª Ley 7/2012 | 150% доначисления плюс €5 000 за элемент, без давности |
Повторность нарушения увеличивает санкцию по ст. 199 вдвое (ст. 199.6 LGT). Разрыв между отменённым и действующим режимом объясняет, почему добровольная поздняя подача сегодня стоит дешевле любого сценария ожидания.
Кто не подаёт и что подаётся отдельно
Бенефициары режима Бекхема остаются резидентами формально, но облагаются по правилам IRNR и по прямому указанию ст. 93.1 LIRPF подпадают под налог на богатство только по obligación real. По устоявшейся позиции DGT информационные обязанности резидента по мировым активам на них не распространяются, и включаются они с первого года общего IRPF — почему выход из режима планируется заранее.
Modelo 720 не заменяет налоговых деклараций. Криптоактивы за рубежом идут в Modelo 721 (Orden HFP/886/2023) с тем же порогом и тем же окном; сам налог на капитал декларируется формами 714 и 718 в другие сроки. Испанская недвижимость в 720 не попадает вовсе — она видна налоговой из сделки и реестра.
Пропущенные годы и практика 2026
Зарубежный счёт резидента виден AEAT и без декларации: автоматический обмен по CRS работает с 2017 года, а в Плане налогового контроля на 2026 год AEAT прямо заявляет усиление контроля физических лиц с существенными активами и проверку симулированной смены резидентства. Транспозиция DAC8 расширит модели 172 и 721 на электронные деньги и цифровые валюты центробанков.
Обнаруженный пропуск закрывается добровольной подачей за все затронутые годы до получения требования: тариф вдвое ниже, а сопутствующее доначисление по доходам ограничено четырёхлетней давностью. Плоскость обложения самих активов разбирается отдельно — в налоге на богатство и в страновом обзоре крипты.
Q/A
Нужно ли подавать декларацию каждый год?
Нет. После первой подачи повторная становится обязательной, когда блок вырос более чем на €20 000 против величины, определившей последнюю декларацию, либо когда в течение года утрачен статус по ранее задекларированной позиции. В спокойный год без роста и без закрытий декларация не подаётся.
Порог €50 000 считается по всем активам вместе?
Нет, по каждому блоку отдельно. Счёт на €30 000 и квартира за €40 000 обязанности не создают. Внутри блока счетов порог проверяется дважды: по остатку на 31 декабря и по среднему остатку за последний квартал, и превышение любого из двух раскрывает все счета блока.
Что грозит сейчас за поздно поданную декларацию?
Общие штрафы LGT. При добровольной подаче до требования налоговой — €10 за элемент данных, минимум €150 и максимум €10 000 на декларацию; после требования ставка удваивается. Штраф 150% и бессрочное вменение отменены Ley 5/2022 в исполнение решения C-788/19.
Подают ли Modelo 720 участники режима Бекхема?
Нет, весь срок действия режима — такова устоявшаяся позиция DGT. Они облагаются по правилам IRNR, а налог на богатство платят только по испанским активам. Обязанность возникает с первого года общего IRPF после окончания режима, и первая декларация подаётся до 31 марта следующего года.
Куда попадает зарубежный брокерский счёт с акциями?
Денежный остаток относится к первому блоку, а бумаги — ко второму, и каждый блок проверяется на €50 000 самостоятельно. Оценка бумаг берётся по правилам Ley 19/1991, то есть по тем же нормам, что применяются к базе налога на богатство.