🇬🇧Кто видит доходы криэйтора: DAC7, MRDP, 1099-K, CESOP

Концепция: четыре трубы, по которым доход криэйтора попадает в налоговую

У криэйтора почти никогда не одна юрисдикция: платформа инкорпорирована в Ирландии или Калифорнии, аудитория глобальная, выплаты приходят на счёт в третьей стране, а сам он налоговый резидент четвёртой. Вопрос «кто вообще видит эти деньги» к августу 2026 года имеет четыре разных ответа, и работают они одновременно, по разным основаниям и с несовпадающими порогами: DAC7 в Евросоюзе, зеркальные британские Model Reporting Rules for Digital Platforms, американские формы серии 1099 и европейский CESOP — канал не платформенный, а платёжный. Ни один из них не является налогом: это трубы автоматической передачи данных. Практический риск лежит не в самих трубах, а в расхождении между тем, что платформа отправила о продавце, и тем, что он показал в декларации.

Ниже — кто отчитывается по каждому каналу и с какого порога.

Порог есть только у продажи товаров и у американских форм: в европейском контуре личные услуги видны при любой сумме.

DAC7: у личных услуг порога нет

Директива Совета (ЕС) 2021/514 от 22 марта 2021 года дополнила директиву об административном сотрудничестве новой статьёй 8ac и приложением V. Применяется с 1 января 2023 года, первые отчёты платформы сдали за 2023 год к 31 января 2024-го. Приложение V, раздел I.A.8 перечисляет четыре Relevant Activity:

• аренда недвижимости — жилой и коммерческой;
• Personal Service;
• продажа товаров;
• аренда любого транспортного средства.

Ключевая для криэйтора конструкция — Personal Service (раздел I.A.11): работа, измеряемая временем или задачами, выполняемая одним или несколькими физическими лицами самостоятельно либо от имени компании, по запросу пользователя, онлайн или офлайн, если она была организована через платформу. Заказная съёмка, консультация, стрим по запросу, платная подписка с индивидуальным контентом, фриланс-заказ на бирже — всё это Personal Service.

Что считается платформой, а что нет

Платформа по разделу I.A.1 — любое программное обеспечение, включая сайт и мобильное приложение, позволяющее продавцам соединяться с другими пользователями для осуществления Relevant Activity. Из определения прямо исключён софт, который исключительно и без дальнейшего вмешательства делает одно из трёх: обрабатывает платежи по Relevant Activity, размещает объявления и рекламу такой деятельности либо перенаправляет пользователей на другую платформу.

Отсюда практический водораздел: маркетплейсы заданий и площадки с комиссией с транзакции попадают в периметр уверенно, а чисто рекламная монетизация — доля от показов рекламы, где нет пользователя, заказавшего конкретную услугу у автора, — в периметр укладывается плохо.

Прямых официальных разъяснений Комиссии по рекламной выручке к августу 2026 года нет, национальные практики формируются, поэтому строить планирование на предположении «AdSense вне DAC7» преждевременно: даже если так, деньги видны через 1099 и CESOP.

Отдельная оговорка приложения V: деятельность продавца, который является работником оператора платформы или связанного с ним лица, Relevant Activity не считается. Это правило про штатных сотрудников площадки, а не про самозанятость — на подрядчика оно не распространяется, и в британском контуре с ним пересекается собственная проверка статуса по IR35.

Excluded Sellers и арифметика порогов

Раздел I.B.4 выводит из-под отчётности четыре категории: государственные структуры, публичные компании и их аффилированные лица, крупных арендодателей — свыше 2 000 сделок аренды по одному объявлению за период — и мелких продавцов товаров, у которых площадка обслужила менее 30 сделок продажи товаров с совокупным вознаграждением не выше 2 000 евро.

Вот здесь и находится факт, который чаще всего понимают неправильно: количественно-суммовое исключение сформулировано только для продажи товаров. Для Personal Service, аренды недвижимости и аренды транспорта порога нет вовсе. Один выполненный заказ на 40 евро через биржу фриланса делает продавца отчётным ровно так же, как сотня заказов на 400 000 евро.

Что именно уходит в отчёт и когда

Состав данных задан статьёй 8ac(2) и разделами II–III приложения V. По физическому лицу передаются имя, основной адрес, налоговый номер TIN с указанием выдавшего государства, дата рождения, номер НДС при наличии; по компании — юридическое наименование, адрес, TIN, регистрационный номер, номер НДС, сведения о постоянном представительстве. Далее — финансовый идентификатор счёта, на который платформа перечисляла деньги, и имя держателя счёта, если оно отличается от имени продавца. Финансовая часть даётся поквартально: сумма выплаченного или зачисленного вознаграждения, количество Relevant Activity и удержанные площадкой комиссии, сборы и налоги — за каждый из четырёх кварталов отдельно. По недвижимости добавляются адрес объекта, номер в земельном реестре, число дней аренды и тип объявления.

Сроки: оператор платформы отчитывается до 31 января года, следующего за отчётным (раздел III.A.1), и в тот же срок обязан передать эти же сведения самому продавцу (раздел III.A.5). Налоговая администрация государства регистрации передаёт данные коллегам в течение двух месяцев после окончания отчётного периода — статья 8ac(3). Санкции директива не унифицирует: статья 25a требует от государств-членов «эффективных, соразмерных и сдерживающих» мер, конкретные суммы штрафов установлены национальными законами и отличаются.

Оператор из третьей страны, работающий с продавцами-резидентами ЕС, регистрируется в одном государстве-члене по своему выбору (статья 8ac(4)). Исключение — Qualified Non-Union Platform Operator: если между его юрисдикцией и ЕС действует Effective Qualifying Competent Authority Agreement, площадка отчитывается дома, а сведения приходят в ЕС по межгосударственному каналу. Именно этот механизм связывает DAC7 с британскими и другими зеркальными режимами.

Ниже — состав сведений и сроки по каждому каналу.

Все каналы, кроме CESOP, сходятся на 31 января — в этом же окне всплывает и расхождение с декларацией.

Великобритания: SI 2023/817 и письма HMRC

Британия реализовала модельные правила ОЭСР через The Platform Operators (Due Diligence & Reporting Requirements) Regulations 2023, SI 2023/817. Правила вступили в силу 1 января 2024 года, первым отчётным периодом стал календарный 2024 год, первые отчёты ушли в HMRC к 31 января 2025-го. Оператор обязан зарегистрироваться в HMRC — как reporting platform operator, если отчётные продавцы есть, либо как excluded platform operator, если их нет.

Санкции в британском варианте назначены прямо: до 5 000 фунтов за непредставление отчёта в срок плюс до 600 фунтов в день за продолжающееся нарушение, до 5 000 фунтов за нарушение правил хранения записей за отчётный период.

Пороги те же, что в ЕС: по разъяснению HMRC для продавцов, сведения не передаются, если продано менее 30 товаров за календарный год и получено за них менее 2 000 евро, примерно 1 700 фунтов, — оба условия одновременно и снова только по товарам.

Продавец получает от площадки копию переданных данных: годовая сумма с разбивкой по кварталам за вычетом комиссий и удержаний. Отдельно стоит помнить о торговом вычете в 1 000 фунтов — tax-free trading allowance: он снимает обязанность декларировать мелкий доход, но не отменяет передачу данных площадкой.

Отсюда и практика писем. HMRC давно использует one-to-many, они же nudge letters: массовую рассылку по когорте налогоплательщиков, чьи данные из внешнего источника не бьются с декларациями. С 2025 года у службы появился собственный, а не только зарубежный поток платформенных данных, и когорта «доход с цифровых платформ, не отражённый в Self Assessment» стала одной из самых крупных.

Письмо не является открытием проверки и не содержит доначисления: получателю предлагают самостоятельно проверить отчётность и при необходимости раскрыться через Digital Disclosure Service. Игнорирование переводит дело в обычный enquiry с полным набором штрафов за небрежность и умысел — сценарий разобран в материале про закрытие хвостов по запросам HMRC. Резидентский статус в этой конструкции первичен: кому именно британская служба вправе адресовать вопрос, определяется Statutory Residence Test.

Порядок действий при получении письма выстраивается от данных. Сведения по DAC7 и MRDP всегда поквартальные, поэтому сначала устанавливается, за какой период и от какой площадки они пришли, и сопоставляются с банковскими поступлениями. Копию переданного отчёта площадка обязана выдать продавцу к 31 января и в ЕС, и в Великобритании. Затем брутто из отчёта сверяется с нетто на счёте: платформа показывает вознаграждение до вычета своих комиссий, и разрыв в 20–30% нормален, но должен быть объясним документально.

США: 1099-K после OBBBA и ловушка «нет формы — нет дохода»

Самая шумная американская история завершилась откатом. Порог отчётности по Form 1099-K, который American Rescue Plan Act 2021 года опустил до $600 без ограничения по числу транзакций, восстановлен на прежнем уровне. Секция 70432 закона, известного как One Big Beautiful Bill Act (Public Law 119-21), изложила 26 U.S.C. 6050W(e) в прежней редакции: third party settlement organization отчитывается по сделкам участника, только если сумма превышает $20 000 и число транзакций превышает 200. Оба условия соединены союзом «и» — выполняться должны одновременно.

Существенная деталь, которую краткие пересказы обычно опускают: норма применяется не с даты подписания, а ретроспективно — к отчётам за календарные годы, начинающиеся после 31 декабря 2021 года. То есть поправка ARPA фактически аннулирована с момента её собственного вступления в силу, и переходные годы 2022–2025, вокруг которых IRS выпускала одно отсрочивающее уведомление за другим, закрыты задним числом.

Параллельно секция 70433 подняла общий порог информационной отчётности: 26 U.S.C. 6041 теперь требует формы при выплатах $2 000 и более вместо прежних $600, новый пункт 6041(h) индексирует эту сумму на инфляцию для календарных годов после 2026-го, а сама поправка применяется к выплатам, сделанным после 31 декабря 2025 года. Для криэйтора это значит, что мелкие разовые гонорары от американских рекламодателей и сетей с 2026 года чаще не порождают 1099-NEC.

И здесь возникает ловушка. Отсутствие формы не отменяет ни цента налога: IRS прямо предупреждает, что доход декларируется независимо от получения 1099-K и что площадка вправе прислать форму при меньших суммах. Часть штатов сохраняет собственные, более низкие пороги, и площадки, обслуживающие всю страну, нередко выставляют формы по самому строгому из них.

Отдельный слой — удержания у источника: некорректный или отсутствующий налоговый номер включает backup withholding, а выплаты нерезидентам по американскому источнику попадают под режим 1441 со ставкой до 30% или пониженной договорной, если подана форма W-8BEN. Механика разобрана в материале про удержания на стороне платформы; статус налогоплательщика США, от которого всё это зависит, — в обзоре американского резидентства. Расчистка накопленных нарушений — в обзоре американских процедур раскрытия.

CESOP: банковская труба поверх платформенной

Четвёртый канал часто выпадает из поля зрения, потому что он не про подоходный налог и не про платформы. Директива Совета (ЕС) 2020/284 от 18 февраля 2020 года добавила в директиву по НДС статьи 243b–243d: поставщик платёжных услуг обязан вести учёт, если оказывает услуги по более чем 25 трансграничным платежам одному и тому же получателю в течение календарного квартала. Порог считается по получателю, а не по отправителю. Местонахождение сторон определяется по IBAN платёжного счёта либо иному однозначному идентификатору и по BIC поставщика услуг (статья 243c). Записи хранятся у провайдера три календарных года с конца года платежа.

Регламент Совета (ЕС) 2020/283 того же дня создал приёмник — центральную электронную систему платёжной информации CESOP под управлением Еврокомиссии. Государства-члены собирают данные не позднее конца месяца, следующего за кварталом, и передают в CESOP до десятого дня второго месяца после квартала; система хранит сведения максимум пять лет с конца года передачи, а доступ имеют только офицеры связи Eurofisc в рамках расследований по НДС. Оба акта применяются с 1 января 2024 года.

Что видно без платформы

Практический смысл для криэйтора: даже если конкретная монетизация не укладывается в определение платформы по DAC7, поток платежей от европейской аудитории виден банковскому регуляторному контуру. Аудитория из 300 подписчиков, платящих ежемесячно, — это уже сильно больше 25 трансграничных платежей за квартал в адрес одного получателя. Данные собираются для борьбы с НДС-мошенничеством, но их существование делает бессмысленной ставку на «меня не видно, потому что площадка не отчитывается».

Как это стыкуется с CRS, CARF и DAC8

Платформенная отчётность не заменяет финансовую, а ложится поверх неё. CRS показывает остатки и обороты по счетам, DAC7 и MRDP — источник и структуру дохода, CESOP — трафик платежей. Пересечение даёт налоговой то, чего раньше не было: возможность сопоставить заявленный доход, поступления на счёт и данные площадки за один и тот же квартал.

Следующий слой уже включён. Директива Совета (ЕС) 2023/2226 от 17 октября 2023 года, она же DAC8, применяется с 1 января 2026 года: она вводит отчётность провайдеров услуг по крипто-активам в логике Crypto-Asset Reporting Framework, затягивает в периметр CRS электронные деньги и цифровые валюты центральных банков, а часть положений отложена до 2028 и 2030 годов. Для криэйтора, принимающего оплату в стейблкоинах или выводящего донаты через криптобиржу, это закрывает последний неохваченный маршрут. Логику раскрытия структур, а не потоков, задаёт DAC6, а бенефициарный слой — реестры UBO.

Российский контур: обмена нет, обязанности есть

Отдельный сюжет — российский. Автоматический обмен между Россией и большинством стран ЕС и Великобританией фактически остановлен, и платформенные данные по DAC7 и MRDP в ФНС не поступают. Это не создаёт безопасности: обязанность резидента РФ уведомлять о зарубежных счетах и подавать отчёты о движении средств действует независимо от наличия обмена — см. отчётность по зарубежным счетам. Практика последних лет строится на данных самих платежей и запросах, а не на автоматическом канале.

Релокация: чья налоговая получит отчёт

Адресат отчёта определяется резидентством продавца, а не местом регистрации платформы. По приложению V отчётным считается активный продавец, который является резидентом государства-члена либо сдаёт в аренду недвижимость, расположенную в ЕС. Резидентство площадка устанавливает по основному адресу продавца, по государству выдачи TIN и по государству выдачи номера НДС; для компаний добавляется место постоянного представительства. Отсюда прямое следствие: пока в профиле площадки стоит старый адрес и старый налоговый номер, отчёт уходит в старую юрисдикцию — независимо от того, где продавец физически живёт и где встал на учёт.

Переезд в середине года даёт два отчётных адреса за один календарный период, и здесь квартальная разбивка DAC7 работает в пользу продавца: она позволяет разнести доход по периодам резидентства, что критично при split-year в британском контуре и при доказывании даты разрыва в других. Обновлять данные в профиле площадки нужно синхронно с получением нового TIN, а не после — иначе первая же сверка покажет доход, задекларированный в одной стране и отчитанный в другую. Логика самого переезда — в обзоре релокации криэйтора и в базовых правилах резидентства.

Доход через компанию

Оформление дохода через компанию меняет состав данных, но не факт отчёта: по компании-продавцу площадка передаёт наименование, адрес, TIN, регистрационный номер и номер НДС, а также идентификатор счёта. Конструкция обсуждается в материале про холдинг криэйтора; специфика площадок с платным контентом — в разборе налогообложения OnlyFans и аналогов.

Сверка: что делать до, а не после письма

Минимальный набор действий укладывается в один вечер в году. К началу февраля получить от каждой площадки копию переданного отчёта — обязанность выдать её прямо прописана и в приложении V, и в британских правилах. Сложить квартальные брутто-суммы по всем площадкам и сравнить с задекларированным оборотом, отдельно выписав удержанные комиссии, сборы и налоги: именно этот блок объясняет разницу между отчётом площадки и деньгами на счёте. Проверить, совпадают ли адрес и TIN в профиле с текущим резидентством. Убедиться, что счёт, указанный в профиле, принадлежит самому продавцу, а не связанному лицу: несовпадение имени держателя счёта с именем продавца отдельно передаётся в отчёте и является типовым триггером вопроса.

Если расхождение обнаружено, порядок действий обратный привычному: сначала считаем, потом раскрываемся, и только затем отвечаем на письмо, если оно уже пришло. Добровольное раскрытие до открытия проверки дешевле на величину штрафов за небрежность практически во всех рассматриваемых юрисдикциях.

Ориентиры для самой сверки простые: исключение «30 сделок и 2 000 евро» относится только к товарам, срок отчёта — 31 января, и копию площадка обязана выдать самому продавцу. Американская часть считается отдельно: секция 70432 закона Public Law 119-21 вернула порог 1099-K к $20 000 и более 200 транзакций, причём ретроспективно — к годам, начинающимся после 31 декабря 2021-го, а порог 1099-NEC и 1099-MISC с выплат после 31 декабря 2025 года поднят до $2 000 с индексацией.