Сингапур облагает employment income по территориальному принципу: решает место фактического выполнения работы. Физическое присутствие с рабочими обязанностями создаёт сингапурский источник дохода независимо от того, где зарегистрирован работодатель и на какой счёт приходит зарплата. Для коротких визитов закон делает исключение: занятость нерезидента, осуществляемая в стране суммарно не более 60 дней в календарном году, освобождена от налога — s 13(6) Income Tax Act 1947.
Освобождение действует автоматически и заявлений не требует, но периметр у него узкий. Директора, public entertainers и приглашённые профессионалы остаются в налоге с первого дня, а превышение порога хотя бы на сутки снимает льготу со всего годового пребывания. Смежные режимы собраны в обзоре Сингапура, общая шкала — в разборе подоходного налога.
Концепция
Норма s 13(6) ITA освобождает доход нерезидента от employment, осуществляемой в Сингапуре в течение периода или периодов, в сумме не превышающих 60 дней в календарном году, предшествующем year of assessment. Элементов три: лицо — нерезидент за соответствующий год; речь именно о трудовых отношениях с обязанностями, выполняемыми на территории Сингапура; дни складываются за календарный год по всем визитам сразу. IRAS добавляет ещё одно ограничение: освобождение не работает, если пребывание охватывает три непрерывных года и больше.
«Exercising employment» отделяет правило от простого присутствия. Переговоры, встречи с клиентами, участие в конференции — без сингапурских трудовых обязанностей за этим — обычно вообще не создают employment income с местным источником. Правило написано для тех, кто действительно работает: секондмент на проект группы, короткое назначение в местную структуру, серия технических визитов по трудовому договору.
Как считаются 60 дней
Лимит расходуется календарным периодом занятости в Сингапуре. По практике IRAS в срок включаются выходные и праздники внутри назначения, а временные отлучки — отпуск или служебные поездки в рамках сингапурской работы — подсчёт не прерывают (методика — iras.gov.sg). Рабочая неделя с двумя выходными списывает семь дней, а два месячных секондмента в одном году закрывают лимит почти полностью.
Для теста резидентства действует правило части дня: присутствие в любой момент суток учитывается как полный день. Для 60-дневного освобождения определяющим остаётся период осуществления employment; транзит без рабочих обязанностей и туристические поездки вне трудового контекста лимит не трогают.
Кому освобождение не достаётся
- Директора компаний. Board fees нерезидента-директора облагаются с первого дня: удержание у источника 24% с YA 2024 (доходы 2023 календарного года), ранее 22% (YA 2017 — YA 2023) (ставки — iras.gov.sg). Один день на заседании совета уже облагаем.
- Public entertainers. Артисты, музыканты и спортсмены платят 15% с валовой суммы; льготные 10% истекли 31 марта 2022 и назад не вернулись. Из освобождения их выводит s 13(7)(b) ITA — и только тогда, когда визит не финансируется в значительной части из государственных средств другой страны.
- Профессионалы. Консультанты, эксперты, тренеры, арбитры получают доход от независимой профессии: удержание 15% с gross либо, по выбору получателя, 24% с net (правила для non-resident professionals).
Квалификация статуса первична. Специалист иностранной материнской компании на секондменте может рассчитывать на s 13(6); тот же человек по договору оказания услуг — уже non-resident professional с удержанием независимо от количества дней. Грань проводится по существу отношений: подчинённость, интеграция в команду, контроль заказчика.
61–182 дня и переход в резидентство
Порог действует целиком: день 61 не облагает превышение отдельно — освобождение отпадает, и весь год пересчитывается по нерезидентским правилам. Employment income облагается по большей из двух величин: 15% flat с валового дохода или прогрессивная резидентская шкала, где верхние ступени с YA 2024 составляют 23% на chargeable income от S$500,000 до S$1,000,000 и 24% свыше S$1,000,000. Personal reliefs нерезиденту не положены.
Диапазоны присутствия дают три разных налоговых результата:
| Дни занятости в году | Налоговый статус | Employment income |
|---|---|---|
| до 60 включительно | нерезидент | освобождение s 13(6); исключения — директора, public entertainers, профессионалы |
| 61–182 | нерезидент | 15% flat или резидентская прогрессия — что даёт больший налог; без reliefs |
| 183 и больше | резидент | прогрессивная шкала до 24% с reliefs |
Таблица показывает цену ошибки планирования: превышение порога поднимает эффективную ставку задним числом за весь год. Со 183 дней начинается резидентство с обычной прогрессией — детали и reliefs в статье о подоходном налоге Сингапура; зарубежный доход физлиц в общем случае остаётся вне сингапурской базы — разбор в материале о foreign income.
NOR-scheme больше не действует
До 2020 года экспаты с региональными разъездами использовали Not Ordinarily Resident scheme: резидент, проводивший по работе не менее 90 дней в году за пределами Сингапура, платил налог лишь с доли вознаграждения, приходящейся на сингапурские дни. Новые статусы закончились с YA 2020, пятилетние окна действовавших NOR истекли к YA 2024, и в 2026 году льготы больше нет (IRAS). Для региональных ролей на практике применяется area representative scheme — обложение по доле времени, фактически проведённого в Сингапуре, для представителей иностранных компаний с сингапурской базой. Отдельной действующей страницы IRAS по этой схеме на 26.08.2026 нет, поэтому её условия подтверждаются запросом в IRAS.
Удалённая работа на иностранного работодателя
Позиция IRAS сформулирована без оговорок: «Income earned from services rendered in Singapore is taxable. This also applies to those working for foreign employers» (FAQ IRAS). Ковидные административные послабления для застрявших в стране сотрудников свернулись ещё в 2021 году; в 2026-м удалённая работа из Сингапура на иностранную компанию создаёт местный источник дохода с первого рабочего дня. Регулярные краткие приезды складываются в тот же 60-дневный подсчёт — отдельного действующего режима для frequent business travellers IRAS не предлагает.
Для нерезидента, отработавшего из Сингапура не более 60 дней за год, вопрос обычно закрывает s 13(6). При большем сроке возникает налог, у иностранного работодателя — комплаенс без местного присутствия, а у самого работника — миграционный вопрос о праве работать в принципе. Супруги на Dependant's Pass с удалёнкой — отдельная комбинация правил, разобранная в материале о работе на DP; для долгих сценариев рынок использует ONE Pass или локальный контракт. Гонконг закрывает тот же вопрос собственным 60-дневным правилом для salaries tax с другой механикой подсчёта — сравнение.
Практика и enforcement
Сбор налога построен на работодателе. При прекращении работы или отъезде иностранного сотрудника работодатель подаёт Form IR21 и придерживает причитающиеся выплаты до tax clearance; для краткосрочной занятости в пределах 60 дней clearance по общему правилу не требуется — исключения снова директора, public entertainers и профессионалы (условия IR21). Налоговые соглашения работают поверх внутреннего права: DTA обычно освобождает employment income при пребывании до 183 дней в 12-месячном периоде и работодателе-нерезиденте, и тогда даже 61–182-дневное пребывание уходит из сингапурской базы. Для применения договора нужен certificate of residence страны резидентства — как устроены такие сертификаты, видно на примере сингапурского CoR.