# Налоговое резидентство США

> Гид по налоговому резидентству США, налогообложению по гражданству, FATCA, FBAR, CFC, PFIC, трастам, семейному офису, исправлению прошлых лет и exit tax.

Author: Ксения Воронова — Юрист, Family Office (https://wiki.private.law/authors/voronova)
Last modified: 2026-06-01T00:00:00.000Z
Canonical: https://wiki.private.law/us-tax-residency
Topics: investments, migration, structures
Jurisdictions: usa
Product tags: tax-regime, cfc, trust, wealth-planning, audit
Semantic tags: tax-regime, cfc, trust, wealth-planning, audit

---

## Концепция

США облагают **граждан США и резидентов-иностранцев (resident aliens) по мировому доходу (worldwide income)**, где бы человек ни жил. Поэтому первый вопрос — не где человек провёл год, а является ли он гражданином США, держателем грин-карты или резидентом-иностранцем по тесту существенного присутствия (substantial presence). IRS (Налоговая служба США) формулирует базу на странице [U.S. «Tax Guide for U.S. Citizens & Resident Aliens Abroad»](https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/us-citizens%20&%20resident-aliens-abroad): подача деклараций, расчётные авансовые платежи, декларации по налогу на наследство и дарение и отчётность по мировому доходу применяются одинаково в США и за рубежом.

Это втягивает в один налоговый периметр американского основателя в Дубае, держателя грин-карты в Лондоне, обладателя двойного гражданства в Лиссабоне и резидента-иностранца с иностранной холдинговой компанией. Логика последовательна: сначала статус, потом периметр, и только потом выбор американского метода — до сделки, а не после того, как банк запросил Form W-9.

При наличии иностранных компаний, иностранных трастов, PFIC (пассивная иностранная инвестиционная компания), криптоактивов, прошлой неподачи деклараций или риска по налогу на выход (exit tax) нужен американский специалист по международному налогу (CPA), а при юридическом риске — американский налоговый адвокат.

> 🍓 Статус в США — вопрос отчётности раньше, чем вопрос суммы налога. После зачёта иностранного налога или исключения иностранного заработанного дохода доплата может быть почти нулевой, а нагрузка остаётся полной — FBAR, Form 8938, Form 5471, Form 8621, Form 3520. Сначала статус и карта отчётности, потом оптимизация цифры.

## Статус

Три типовых входа в налоговое резидентство США для физлица.

**Гражданин США**

Гражданства обычно достаточно, чтобы оставаться в системе налогообложения мирового дохода. Второй паспорт, иностранный ВНЖ или сертификат иностранного налогового резидентства сами по себе это не выключают.

**Держатель грин-карты**

Законный постоянный житель обычно считается американским резидентом-иностранцем для налогов, пока грин-карта не сдана, аннулирована или прекращена для налоговых целей. Долгосрочный держатель может попасть под правила экспатриации.

**Существенное присутствие**

Негражданин без грин-карты может стать резидентом-иностранцем по числу дней. IRS приводит формулу в разъяснениях по [тесту существенного присутствия (substantial presence test)](https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/substantial-presence-test).

Налоговые соглашения работают по краям, но не дают общего выхода. Обзор соглашений IRS отмечает, что большинство соглашений по подоходному налогу содержат [оговорку о сохранении прав (saving clause)](https://www.irs.gov/businesses/international-businesses/united-states-income-tax-treaties-a-to-z), сохраняющую право США облагать своих граждан и резидентов так, будто соглашения нет, за отдельными исключениями.

Договорный тай-брейкер (правило разрешения двойного резидентства) может помочь резиденту-иностранцу без американского гражданства — прежде всего держателю грин-карты или резиденту по существенному присутствию, который одновременно резидент другой страны соглашения. Позиция может требовать раскрытия на [Form 8833](https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-8833), а для долгосрочного держателя грин-карты само её заявление считается экспатриацией с последствиями налога на выход. Договорное требование планируется до подачи, а не дописывается сноской после декларации.

### Долгосрочный резидент и сдача грин-карты

Инструкции IRS к [Form 8854](https://www.irs.gov/instructions/i8854) определяют законного постоянного жителя как лицо с привилегией постоянно проживать в США как иммигрант — обычно по грин-карте, — пока статус не сдан, не аннулирован либо не признан утраченным административно или судебно. Истёкшая физическая карта, выезд из США и несколько лет жизни за рубежом налоговое резидентство сами по себе не прекращают.

Те же инструкции определяют долгосрочного резидента (long-term resident) как законного постоянного жителя минимум в 8 из последних 15 налоговых лет, заканчивая годом, в котором лицо перестало считаться законным постоянным жителем. Порог проверяют до подачи Form I-407 о сдаче грин-карты, до заявления договорной позиции нерезидента и до планирования выезда: после его прохождения выход идёт через режим экспатриации.

### Годы двойного статуса

Год двойного статуса возникает, когда человек часть года резидент-иностранец, а часть — иностранец-нерезидент. Так бывает при входе в систему США через грин-карту или существенное присутствие и при выходе через утрату статуса, договорную позицию или экспатриацию. Двойной статус меняет распределение дохода, вычеты, договорную отчётность, иностранные информационные декларации и иногда дату начала отчётности по мировому доходу; первый и последний день резидентства фиксируются точными датами, а не реконструируются по памяти.

## Годовой периметр

Годовой периметр шире фактической доплаты. Каждая область привязана к форме; детали — в FEIE и зачёте иностранного налога и FATCA, FBAR и Form 8938.

| **Область** | **Что проверять** | **Типовая форма** |
| --- | --- | --- |
| Подоходный налог | Зарплата, консалтинг, дивиденды, проценты, аренда, приросты капитала, криптоактивы, пенсии, доход компании | Form 1040 |
| Иностранный заработанный доход | Добросовестное резидентство, физическое присутствие, иностранный налоговый дом, расходы на жильё | Form 2555 |
| Зачёт иностранного налога | Уплаченные или начисленные иностранные налоги, корзины, переносы, переквалификация источника | Form 1116 |
| Иностранные счета | Иностранные банковские, брокерские и финансовые счета сверх совокупного порога | FinCEN Form 114 / FBAR |
| Иностранные финансовые активы | Определённые иностранные финансовые активы сверх порога FATCA | Form 8938 |
| Иностранная корпорация | 10% владения, контроль, статус CFC (контролируемая иностранная корпорация), Subpart F, section 951A (GILTI до 2025, net CFC tested income с 2026) | Form 5471, Form 926 |
| Иностранное партнёрство или филиал | Иностранное партнёрство, иностранная неучитываемая структура, иностранный филиал | Form 8865, Form 8858 |
| Иностранные фонды | Иностранные взаимные фонды, ETF, пассивные холдинговые компании | Form 8621 |
| Иностранные трасты и подарки | Переводы, распределения, владение, крупные подарки или наследство | Form 3520, Form 3520-A |
| Планирование выхода | Отказ от гражданства, прекращение грин-карты, пятилетний комплаенс, чистые активы, нереализованные приросты | Form 8854 |

Отчётность сохраняется, даже когда льгота обнуляет налог. FBAR — отдельная подача в FinCEN (Сеть по борьбе с финансовыми преступлениями) по Закону о банковской тайне, не часть налоговой декларации; сравнение IRS [Form 8938 и FBAR](https://www.irs.gov/Businesses/Comparison-of-Form-8938-and-FBAR-Requirements) — чистая точка входа, потому что Form 8938 не заменяет FBAR.

## Иностранные структуры

Иностранные структуры не выключают налог США. Они заменяют его более техническим режимом, и у каждого — своя форма.

**Иностранная компания → CFC**

Контролируемая иностранная корпорация включает Subpart F и режим section 951A — облагался как GILTI до 2025 года и переименован в **net CFC tested income (NCTI)** с 2026. Американский руководитель, директор или акционер подаёт [Form 5471](https://www.irs.gov/instructions/i5471). Детали — правила CFC в США.

**Иностранный фонд → PFIC**

Не-американский ETF или фонд может быть пассивной иностранной инвестиционной компанией. Страница IRS [Form 8621](https://www.irs.gov/form8621) показывает, почему обычный иностранный портфель становится проблемой комплаенса в США. Детали — PFIC и Form 8621.

**Иностранный траст → 3520**

Иностранный траст — это проблема налоговой классификации и отчётности, а не просто наследственный документ. Страница IRS [Form 3520](https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-3520) охватывает операции с трастом и крупные иностранные подарки. Детали — иностранные трасты и Form 3520.

Партнёрства, филиалы и неучитываемые структуры добавляют Forms 8865, 8858 и 926 — см. формы по иностранным структурам.

## Раскрытие

FATCA делает статус США фактом банковского комплаенса. Режим [FATCA](https://home.treasury.gov/policy-issues/tax-policy/foreign-account-tax-compliance-act) Министерства финансов (Treasury) работает через отчётность иностранных финансовых учреждений; страница IRS для [иностранных финансовых учреждений](https://www.irs.gov/businesses/corporations/information-for-foreign-financial-institutions) описывает отчётность по американским счетам и иностранным структурам с существенными американскими владельцами. FBAR — отдельный режим Закона о банковской тайне; FinCEN объясняет [назначение FBAR](https://www.fincen.gov/index.php/purpose-fbar): подаётся при превышении US$10,000 в совокупности по иностранным счетам в любой момент года.

Для физлица режим проявляется раньше налога — в банке. Иностранное финансовое учреждение запрашивает Form W-9 по набору признаков связи с США: место рождения в США, американский почтовый адрес, американский номер телефона, постоянные инструкции на перевод средств на счёт в США. Для обладателя двойного гражданства это типичная точка обнаружения: вопрос о статусе всплывает раньше, чем подготовлены американские формы, а передача банку не-американского паспорта места рождения не отменяет.

## Планирование

Правовое планирование для U.S. persons — не сокрытие связи с США, а выбор правильного метода до сделки. Типовые инструменты — конструирование зачёта иностранного налога, FEIE где уместно, анализ тотализационных соглашений по социальному страхованию, [классификация структуры на Form 8832](https://www.irs.gov/forms-pubs/about-form-8832), выборы по section 962, исключение для высокообложенного дохода, американские C-corp блокер-структуры, отечественные вместо иностранных трастов, избежание PFIC и планирование базы до иммиграции — изложены в инструментах налогового планирования США. Страница налоговый контроль семейного офиса превращает те же правила в календарь комплаенса, карту владения и хранилище документов.

## Исправление прошлого и выход

Исправление прошлого начинается с классификации. Неумышленный налогоплательщик может использовать streamlined-процедуры комплаенса IRS (упрощённые процедуры подачи); при умышленном или уголовном риске нужна практика добровольного раскрытия Управления уголовных расследований IRS. Страница IRS по [просроченным международным информационным декларациям](https://www.irs.gov/individuals/international-taxpayers/delinquent-international-information-return-submission-procedures) важна, потому что просроченные формы проходят обычной процедурой, а штрафы всё равно возможны. Крупный неоплаченный федеральный долг — риск для паспорта: см. страницу IRS [отзыв или отказ в паспорте](https://www.irs.gov/businesses/small-businesses-self-employed/revocation-or-denial-of-passport-in-cases-of-certain-unpaid-taxes) и страницу Госдепа [неоплаченные федеральные налоги](https://travel.state.gov/en/passports/contact-support/legal-matters/unpaid-federal-taxes.html). Полная последовательность — принуждение и исправление прошлого.

Выход из системы — отдельный режим. Отказ от гражданства или от давней грин-карты могут включить статус подпадающего экспатрианта (covered expatriate) и налог на выход по переоценке по рынку (mark-to-market exit tax) по Form 8854 — см. экспатриация и налог на выход.

## Типичные ошибки

- Считать иностранное налоговое резидентство освобождением от подачи в США.
- Подать FBAR, но пропустить Form 8938.
- Купить не-американские ETF без анализа PFIC.
- Держать нераспределённую прибыль в иностранной компании без Form 5471 и анализа section 951A.
- Использовать иностранный траст для наследственного перехода без анализа Form 3520 и Form 3520-A.
- Заявить FEIE и зачёт иностранного налога на один и тот же исключённый доход.
- Отказаться от гражданства или давней грин-карты без пяти лет комплаенса и планирования Form 8854.
## Q/A

### Снимает ли иностранное налоговое резидентство обязанность подачи в США

Нет. Гражданин США или держатель грин-карты остаётся в системе налогообложения мирового дохода независимо от того, где он налоговый резидент. Сертификат иностранного резидентства может снизить двойное налогообложение через зачёт иностранного налога или налоговое соглашение, но не выключает подачу в США.

### Может ли быть нулевой налог в США при обязательной подаче

Да, и это частый случай. После зачёта иностранного налога или исключения иностранного заработанного дохода доплата близка к нулю, а обязанности по FBAR, Form 8938, Form 5471, Form 8621 и Form 3520 остаются. Штрафы привязаны к неподанным формам, а не к неуплаченному налогу.

### Является ли иностранная холдинговая компания проблемой для U.S. person

Часто да. Контролируемая иностранная корпорация включает Form 5471, Subpart F и режим section 951A — GILTI до 2025 года, net CFC tested income (NCTI) с 2026. Нераспределённая прибыль не откладывает анализ.

### Почему обычный иностранный ETF — налоговая проблема в США

Не-американский фонд обычно является PFIC. Без выбора QEF или переоценки по рынку (mark-to-market) штрафной режим PFIC применяется по умолчанию, плюс отчётность Form 8621. Поэтому готовые иностранные портфели редко подходят U.S. persons.

### Прекращает ли отказ от гражданства налог в США начисто

Не автоматически. Статус подпадающего экспатрианта (covered expatriate) может включить налог на выход по переоценке по рынку (mark-to-market) и Form 8854, а пять лет предшествующего комплаенса — часть теста. Отказ до исправления прошлого может ухудшить позицию, а не улучшить.

---

## Factual claims

- Те же инструкции определяют долгосрочного резидента (long-term resident) как законного постоянного жителя минимум в 8 из последних 15 налоговых лет, заканчивая годом, в котором лицо перестало считаться законным постоянным жителем.
- Партнёрства, филиалы и неучитываемые структуры добавляют Forms 8865, 8858 и 926 — см. формы по иностранным структурам.

---

Источник: wiki.private.law — юридическая база знаний private.law. При цитировании указывайте канонический URL страницы.
Консультация юриста: https://t.me/private_law_bot